Министерство образования Московской области

Государственное образовательное учреждение высшего образования Московской области

«Государственный гуманитарно-технологический университет»

Промышленно-экономический колледж

УТВЕРЖДАЮ

Зам. директора по учебной работе

____________ Е.П. Заплетина

«______» _____________ 2016г.

Учебно-методическое пособие

ПМ. 05 ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГОВОГО

ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

МДК.05.01 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МДК05.01 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

«Организация и методика проведения налоговых проверок»

для студентов 4 курса специальности

38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)»

2017

Авторы:

Е.В.Стенькина

–

преподаватель

специальных

дисциплин

Государственное

образовательное учреждение высшего образования Московской области

«Государственный гуманитарно-технологический университет»

Промышленно-экономический колледж

Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие

[Электронный ресурс] / Е.В.Стенькина – Орехово-Зуево, 2017. - 142с.

В учебном пособии раскрываются теоретические положения основной

формы налогового контроля - налоговой проверки. Подробно рассматриваются

виды

налоговых

проверок,

технология

составления

актов,

исправления

ошибок до и во время проверок для исключения негативных последствий для

организаций

и

индивидуальных

предпринимателей.

Также

изложены

методические основы проведения камеральных

проверок и

оформления

результатов

по

ним.

Рассмотрены

порядок

планирования

и

проведения

выездных налоговых проверок, а так же критерии оценки налоговых рисков,

используемые

в

процессе

отбора

объектов

для

проведения

выездных

налоговых

проверок,

порядок

рассмотрения

дел

о

налоговых

и

административных

правонарушениях,

обжалования

решения

налогового

органа по результатам налоговой проверки. В рамках части второй Налогового

кодекса Российской Федерации представлена методика проверки основных

налогов: налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Содержание

стр

.

Аннотация

4

Теоретическая часть

(

курс лекций

)

22

Практикум по дисциплине

105

Материалы для самостоятельного контроля

177

Информационное обеспечение дисциплины

194

Аннотация

«

Налоговое администрирование

»

представляет собой одну из базовых нало

-

говых дисциплин

,

формирующих профессиональные знания и навыки будущих

специалистов

-

студентов

,

обучающихся по специальности

«

Налоги и налогооб

-

ложение

».

Дисциплина

«

Налоговое

администрирование

»

имеет

важное

значение

в

формировании у будущих специалистов теоретических знаний сущности

,

задач

,

функций налоговых администраций

.

Структура учебного пособия совмещает в себе курс лекций и практическую

часть

,

представленную тестовыми заданиями

,

ситуационными задачами

,

хозяйст

-

венными ситуациями

,

деловыми играми по отдельным темам

.

Одним из условий

,

обеспечивающим успешное усвоение дисциплины явля

-

ется наличие знаний

,

полученных студентами при изучении курсов

«

Налоговое

право

», «

Налоги и налогообложение

», «

Экономика предприятий

».

При изложении материала следует применять различные методы активиза

-

ции учебного процесса

,

проводить семинарские занятия и деловые игры с исполь

-

зованием проблемных ситуаций

.

В результате изучения дисциплины студенты должны знать законодатель

-

ные материалы

,

сущность налогового администрирования

,

особенности механиз

-

ма управления налоговой системой

,

основные полномочия налоговых органов в

сфере налогового контроля

.

4

Раздел

I

Основы налогового администрирования

Тема

1.1

Понятие и сущность налогового администрирования

1.

Этапы развития налогового администрирования

2.

Предмет

,

объект

,

субъект налогового администрирования

3.

Основные задачи и функции налогового администрирования

4.

Принципы налогового администрирования

1.

Этапы развития налогового администрирования

В развитии системы налогового администрирования в современной России

можно условно выделить четыре этапа

:

-

первый этап продолжался с

1991

по

1999

г

.,

когда действовали два базовых

Закона

-

от

21.03.1991 N 943-1 "

О налоговых органах Российской Федерации

"

и от

27.12.1991 N 2118-1 "

Об основах налоговой системы в Российской Федерации

".

Характерной особенностью этого этапа развития системы налогового админист

-

рирования являлась относительно низкая роль законов по сравнению с подзакон

-

ными актами

;

-

второй этап начался со вступлением в силу части первой НК РФ

- 1

января

1999

г

.;

-

третий этап был ознаменован принятием Федерального закона от

27.07.2006 N 137-

ФЗ

.

С

1

января

2007

г

.

в рамках осуществления мер по совершенствованию нало

-

гового администрирования в Российской Федерации на основании Закона

N 137-

ФЗ вступил в силу комплекс поправок и изменений в часть первую НК РФ

.

Ос

-

новными задачами указанных изменений являлись совершенствование правового

регулирования налогового контроля

,

упорядочение налоговых проверок и доку

-

ментооборота в налоговой сфере

,

улучшение условий для самостоятельного и

добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанно

-

сти по уплате законно установленных налогов и сборов

,

расширение законода

-

тельно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налого

-

плательщиков

.

Однако эти цели в полной мере реализованы не были

.

Согласно Закону

N 137-

ФЗ срок проверки начал исчисляться с момента вы

-

несения решения о ее назначении и до момента составления справки о ее прове

-

дении

,

т

.

е

.

срок выездной налоговой проверки определяется теперь календарным

промежутком

,

имеющим четкие границы

.

Положительным являлось следующее обстоятельство

:

по итогам повторной

проверки налогоплательщику теперь не могут быть начислены штрафные санк

-

ции

,

если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений

(

ст

. 89

НК

РФ

).

В НК РФ законодатели четко прописали процедуры вынесения налоговым

органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок

.

Таким образом

,

налогоплательщик получает законодательно установленную воз

-

можность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны инспекторов

5

и

,

соответственно

,

подготовить

свои

аргументы

до

принятия

налоговым

органом решения

.

Это также безусловный плюс

.

Кроме

того

,

бизнес

приветствует

новую

норму

Закона

N

137-

ФЗ

,

согласно которой решения налогового органа о привлечении и об отказе в

привлечении

к

налоговой

ответственности

не

вступают

в

силу

,

если

налогоплательщик

в

течение

1 0

дней

обжаловал

их

в

вышестоящий

налоговый

орган

.

Следовательно

,

в

этом

случае

с

предприятия

не

взыскиваются

пени

,

ш т р а ф ы

(

до

разрешения

спора

вы

-

шестоящим

налоговым органом или судом

).

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного года более двух

вы

-

е здных

налоговых

проверок

н а л о го п л ат е л ь щ и к а

.

О д н а к о

предусматривается

це

-

лый

ряд

исключений

,

которые

могут

сочетаться

в

различных вариантах

.

Тем са

-

мым проверка с учетом возможных продлений

опять может быть затянута на дли

-

тельный срок

(

до

15

месяцев

).

Например

,

25

декабря

2006

г

.

Приказом

ФНС

России

фактически

установлен

открытый

перечень

оснований

для

проведения

выездных

налоговых проверок

.

В документе налоговые органы определили

:

продлевать

проверки

они

могут

в

от

-

ношении

крупнейших

налогоплательщиков

,

имеющих обособленные подразделе

-

ния

,

а также налогоплательщиков

,

не

представивших

в

срок

по

требованию

про

-

веряющих

запрашиваемые

документы

.

В частности

,

согласно Приказу выездная проверка может быть продлена

до

четырех

месяцев

,

если

проверяемая

компания

имеет

четыре

и

более

обособлен

-

ных подразделения

.

Если таких подразделений меньше четырех

,

проверка может быть также продлена до четырех месяцев при условии

,

что

на обособленные под

-

разделения приходится не менее

50%

общей суммы

налогов

,

уплачиваемых ком

-

панией

,

или удельный вес имущества на балансе

обособленных

подразделений

составляет

не

менее

50%

общей стоимости

имущества

организации

.

П р и

н а л и ч и и

1

0

и

более

обособленных

подразделений проверка может быть продлена до шести

месяцев

.

Форс

-

мажорные обстоятельства также могут служить основанием для продления

проверки

.

Кроме того

,

в Законе

N 137-

ФЗ

:

-

отсутствуют

нормы

,

обеспечивающие

соблюдение

налоговыми

органами

сроков проведения проверок и сроков вынесения решения по ним

;

-

отклонены поправки

,

предусматривающие уголовную ответственность

должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных

решений

и злоупотребление своими правами

.

Установление ответственности стимулировало бы налоговые органы к

не

-

укоснительному

соблюдению

законодательства

и

способствовало

предотвраще

-

нию нарушений прав налогоплательщиков

;

-

четвертый

этап начался

с

принятием

Федерального

закона

от

27.07.2010 N

229-

ФЗ

"

О внесении изменений в часть первую и часть вторую

Налогового кодек

-

са

Российской

Федерации

и

некоторые

другие

законодательные

акты

Российской Федерации

,

а также о признании утратившими силу отдельных

законодательных

актов

(

положений

законодательных

актов

)

Российской

Федерации в связи с уре

-

гулированием задолженности по уплате налогов

,

сборов

,

пеней и штрафов и неко

-

6

торых иных вопросов налогового администрирования

",

нормы которого вступили

в силу со

2

сентября

2010

г

.

Законом

N 229-

ФЗ

,

в частности

,

скорректированы следующие нормы

:

-

порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки

(

за

-

долженности

)

по пеням и штрафам

;

-

порядок предоставления отсрочки

,

рассрочки

,

инвестиционного кредита

,

порядок направления требования об уплате налога

(

сокращен общий срок его ис

-

полнения с

10

до восьми дней

);

-

порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах

.

Требования к банковской гарантии

,

предусмотренной п

. 12

ст

. 101

НК РФ

,

аналогичны требованиям

,

установленным при использовании налогоплательщи

-

ком заявительного порядка возмещения НДС

.

Закон

N 229-

ФЗ дополнил Кодекс РФ об административных правонарушени

-

ях новой ст

. 19.7.6,

предусматривающей наступление ответственности за неза

-

конный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру террито

-

рий налогоплательщика

,

в отношении которого проводится налоговая проверка

.

Кроме того

,

в ст

. 76

НК РФ появилось новое положение

:

в случае неправо

-

мерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по

счетам налогоплательщика

-

организации в банке на сумму денежных средств

,

в

отношении которой действовало указанное решение

,

налоговым органом будут

начисляться проценты

,

подлежащие уплате налогоплательщику

.

С позиции теории налогового права налоговое администрирование

-

явля

-

ется средством реализации налоговой политики и важной частью налогового про

-

цесса и представляет собой совокупность процессуальных действий

,

направлен

-

ных на своевременное исполнение налоговой обязанности

,

создание комфортных

условий для уплаты налогоплательщиками налогов и сборов

,

а также обеспечение

законных прав и интересов участников налоговых правоотношений

.

Вопрос

2.

Предмет

,

объект

,

субъект налогового администрирования

Администрировать

(

от лат

, administrate) –

значит управлять чем

-

либо

,

заведо

-

вать бюрократически

,

посредством приказов

,

командования

.

Налоговое администрирование

-

это процесс управления налоговым про

-

изводством

,

реализуемый налоговыми и иными органами

(

налоговыми админист

-

рациями

),

обладающими определенными властными полномочиями в отношении

налогоплательщиков и плательщиков сборов

.

Предметом налогового администрирования является налоговое производ

-

ство

,

объектом

-

процесс управления этим производством

,

а субъектами

-

нало

-

говые и иные органы

,

именуемые налоговыми администрациями

.

Налоговое производство

-

это совокупность законодательно установленных

приемов

,

способов и методик

,

определяющих порядок добровольного исполнения

налогового обязательства налогоплательщиком

,

и полномочий налоговых адми

-

нистраций по контролированию

,

регулированию и принуждению налогоплатель

-

7

щиков к исполнению этого обязательства

.

Субъектами налогового производства являются налоговые администрации

и налогоплательщики

,

предметом

-

порядок исполнения налогового обязательст

-

ва и контроль за его исполнением

,

а объектом

-

законодательная регламентация

самого порядка и способов контроля за его исполнением

.

Налоговые администрации

-

это государственные налоговые и иные орга

-

ны

,

которым на законодательной основе предоставлены определенные властные

(

административные

)

полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщи

-

ков сборов

.

В состав налоговых администраций входят

:

финансовые органы в области

налогов и сборов

,

органы внутренних дел

,

налоговые и таможенные органы

.

Без

-

условно

,

центральным звеном налоговых администраций являются налоговые ор

-

ганы

.

Объем полномочий других администраций значительно меньше

,

а их права

и обязанности несравненно уже

.

Такая неравнозначность в системе налогового

администрирования объективно обусловлена тем

,

что именно налоговые органы

специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогооб

-

ложения

,

являющихся для них основными

,

в то время как возлагаемые на другие

администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для

них определяющими

(

профильными

).

Деятельность налоговых органов в сфере налогового администрирования

,

нацелена на обеспечение полного и своевременного сбора налогов и сборов в со

-

ответствии с законодательством и при условии правильного применения право

-

вых положений

,

определяющих режим стимулирования и поощрения законопос

-

лушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания в отношении

нарушителей налоговых законов

.

Отсюда можно сделать вывод о том

,

что налого

-

вое администрирование представляет собой инструмент

,

который

,

в конечном

итоге

,

определяет успех или неуспех общей бюджетно

-

налоговой и экономиче

-

ской политики страны

.

Налоговое

администрирование

-

это система управления государством на

-

логовыми отношениями в действии

.

Повышение роли государства в управлении

экономическими и социальными процессами предопределяет значимость сбора

налогов

не

только

как

сбора

обеспечения

властных

структур

необходимыми

средствами

,

но и как элемента системы государственного воздействия на эконо

-

мику

.

У государства в лице субъектов налогового контроля возникают налоговые

отношения с субъектами налогообложениями

-

юридическими и физическими ли

-

цами

,

на которых лежит обязанность уплаты налогов

.

Возникновению налоговых

отношений предшествует система мер

(

управленческих

,

правовых

),

принимаемых

субъектами налогового контроля

,

обеспечивающих предпосылки для осуществле

-

ния контрольных функций

.

Налоговое

администрирование

-

важнейшая сфера научно

-

практических

исследований и методических действий

,

являющихся частью общей теории и

практики управления

.

Оно основывается также на фундаментальных познаниях

политических

,

экономических

,

юридических и других наук

,

обогащенных совре

-

менной отечественной и мировой практикой

.

Это

-

совокупность методов

,

прие

-

8

мов и средств информационного обеспечения

,

посредством которых органы вла

-

сти и управления

(

в том числе и налоговые органы всех уровней

)

придают функ

-

ционированию налогового механизма заданного законом направление и коорди

-

нируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и поли

-

тике

.

Таким образом

,

налоговое администрирование

-

это

,

во

-

первых

,

система ор

-

ганов

управления

(

законодательные и административные налоговые органы

).

В

круг их обязанностей входит процедурное обеспечение принятой налоговой поли

-

тики на очередной плановый период

.

Кроме того

,

они должны составлять отчеты

об исполнении бюджета

,

подвергать их всестороннему анализу

.

Во

-

вторых

,

это

совокупность норм и правил

,

регламентирующих налоговый процесс и конкрет

-

ную налоговую технику

,

а также определяющих меры ответственности за нару

-

шение налогового законодательства

.

Налоговое

администрирование

-

наиболее

социально

выраженная

сфера

управленческих действий

.

Недостатки налогового администрирования приводят к

резкому снижению поступлений налогов в бюджет

,

увеличивают вероятность на

-

логовых правонарушений

,

нарушают баланс в межбюджетных отношениях ре

-

гионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную на

-

пряженность

,

в то время как успешное налоговое администрирование обеспечива

-

ет благоприятные перемены в экономике

,

например

,

способствует улучшению

инвестиционного климата

.

Вопрос

3.

Основные задачи и функции налогового администрирования

Перед налоговым администрированием поставлены следующие задачи

:

1)

увеличение собираемости налогов

,

в том числе за счет вывода предпри

-

нимательской деятельности из теневого сектора экономики

;

2)

сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности

по исчислению и уплате налогов

,

а также затрат государства на осуществление

налогового контроля

;

3)

усиление ответственности уполномоченных органов власти за ненадле

-

жащее исполнение ими норм отечественного и международного законодательства

при реализации мер налогового контроля

.

Налоговому администрированию присущи четыре основные функции

:

пла

-

нирования

,

контролирования

,

регулирования и принуждения

.

Для каждой функ

-

ции характерен свой инструментарий реализации

,

т

.

е

.

совокупность способов

,

приемов и методов достижения поставленных перед нею целей

.

Кроме того

,

каж

-

дая функция отличается специфичным составом органов

,

разрабатывающих и

реализующих этот инструментарий

.

Функцию

налогового

планирования реализуют финансовые и налоговые

органы

.

Основной целью налогового планирования является обеспечение обосно

-

ванных качественных и количественных параметров заданий по формированию

доходной части бюджетов различного уровня

.

Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы

,

а в преду

-

9

смотренных Налоговым кодексом случаях также таможенные органы и органы

внутренних дел

.

Основной целью налогового контроля является обеспечение та

-

кого уровня налогового производства

,

при котором исключаются или сводятся к

минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах

,

а также выявление и

предупреждение этих нарушений

.

Функцию налогового регулирования реализуют финансовые

,

налоговые

,

а в

некоторых случаях и таможенные органы

.

Основной целью этой функции являет

-

ся достижение компромисса между фискальными интересами государства и эко

-

номическими интересами налогоплательщиков

.

Фискальные интересы государст

-

ва

,

в свою очередь

,

также неоднородны и требуют нахождения компромисса меж

-

ду интересами Федерации

,

субъектов РФ и местного самоуправления

.

Основными

здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования

,

налого

-

вого льготирования

,

распределения налоговых поступлений между различными

уровнями бюджетов

.

Основными являются следующие методы

:

регулирование

соотношения прямого и косвенного налогообложения

;

регулирование соотноше

-

ния федеральных

,

региональных и местных налогов

;

регулирование масштаба и

направленности предоставления налоговых льгот и преференций

;

регулирование

состава налогов

,

объектов налогообложения

,

налоговых ставок

,

способов исчис

-

ления налоговой базы

,

порядка и сроков уплаты налогов

.

Функцию принуждения реализуют налоговые

,

таможенные и органы внут

-

ренних дел

.

Основной целью этой функции является обеспечение обязательности

исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах

,

в том числе

принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками

.

Ос

-

новными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение

законодательства

:

налоговая

,

административная и уголовная

.

К основным мето

-

дам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного на

-

рушения законодательства

.

Вопрос

4.

Принципы налогового администрирования

Администрирование налогов может быть организовано по функционально

-

му принципу или по принципу специализации

-

по видам налогов

.

При функциональном типе организации работы налоговых органов разли

-

чаются так называемые нормативные функции

,

которые обычно существуют на

общенациональном уровне

,

и оперативные функции

,

к которым относятся функ

-

ции

,

непосредственно связаны с налогоплательщиками

.

При специализированном

подходе в системе налоговых органов выделяются отдельные подразделения

,

ко

-

торые занимаются различными видами налогов

.

Могут существовать и комбинированные типы организационных структур

налоговых органов

,

т

.

е

.

имеющие в основном функциональную структуру

,

но с

некоторой

специализацией

по

налогам

,

или

имеющие

специализированную

структуру

,

но с выделением некоторых функциональных подразделений

.

Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и

оперативные

,

а также на основные и вспомогательные

.

10

Нормативные

функции отвечают первой задаче налогового администри

-

рования

,

а именно применению налогового законодательства и нормативных ак

-

тов

.

Эти функции осуществляются в рамках деятельности

,

связанной с примене

-

нием законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных

функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административ

-

ных процедур

,

которые должны гарантировать наивысшую эффективность опера

-

тивной системы

.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности

,

связанной со

сбором налогов

.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков

,

те

-

кущий налоговый контроль и налоговые проверки

.

С помощью функции учета и

регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет

(

выяв

-

ление

)

всех налогоплательщиков

,

которые зарегистрировались должным образом

(

или уклонились от регистрации

) .

Эта функция

-

основа взаимоотношений между

налоговыми органами и налогоплательщиками

.

Функция текущего налогового контроля определяет четко

,

в установлен

-

ном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства на

-

логоплательщика

(

продекларированные

или

начисленные

налоги

,

денежные

штрафы

,

пени и т

.

д

.)

и налоговые зачеты в результате совершенных налогопла

-

тельщиком платежей или полученных скидок

.

Главная цель такого контроля

-

это

возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой деклара

-

ции или наличия недоимки по налогам

.

Налоговая

проверка объединяет все виды деятельности

,

направленные на

проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком

или на определение сумм налогов

,

сокрытых от налогообложения

,

в результате

проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщи

-

ка или третьего лица

,

или в налоговой инспекции

.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных

функций

.

Рассмотрим некоторые из них

.

Правовая функция

-

одна из ведущих вспомогательных функций налогово

-

го администрирования

.

Она обеспечивает правильное применение нормативных

налоговых актов как налоговыми органами

,

так и налогоплательщиками

.

В рам

-

ках этой функции осуществляются такие виды деятельности

,

как ответы на запро

-

сы и жалобы налогоплательщиков

,

помощь всем налоговым органам

,

а также уча

-

стие в проектах по изменению налогового законодательства

.

Управление кадрами

-

ключевая функция любой организации

-

чрезвычайно

важна и для налогового администрирования

,

особенно в отношении обучения и

переподготовки сотрудников налоговых органов

.

Функция информирования налогоплательщиков

.

Для обеспечения высо

-

кого исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые

органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения

,

ответствен

-

ные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи

налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств

.

Организационно

-

административная функция

.

Ее осуществляют службы

внутреннего бухгалтерского учета и административные службы

,

отвечающие за

11

материально

-

техническое

снабжение

и

эксплуатацию

рабочего

оборудования

.

Внутреннее информационное обеспечение

.

Информационные системы

представляют собой базовый элемент

,

обеспечивающий основу для осуществле

-

ния важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уров

-

нях

.

Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством на

-

логоплательщиков

,

что предполагает наличие большого объема документов

,

об

-

работка которых вручную неэффективна

.

Для разработки информационной сис

-

темы

,

в частности

,

необходимо иметь базу данных как основу для осуществления

функции контроля за налогоплательщиками

(

например

,

для анализа предыдущих

данных из налоговых деклараций

,

сведений из других источников

,

данных по

своевременному выполнению налоговых обязательств и т

.

д

.).

Тема

1.2

Система органов налогового администрирования

1.

Налоговые органы в Российской Федерации

.

Структура налоговых орга

-

нов

2.

Основные задачи

,

полномочия и функции налоговых органов

3.

Задачи и правовой статус сотрудника Федеральной налоговой службы

4.

Организация работы местной налоговой инспекции

5.

Методы административного контроля в налоговой инспекции

6.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов

7.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов

8.

Полномочия других государственных органов в сфере налогового админи

-

стрирования

Вопрос

1.

Налоговые органы в Российской Федерации

.

Структура налоговых

органов

До принятия части первой НК РФ

(

Закон РФ от

31.07.1998

г

.

№

146-

ФЗ

)

в

нормативных правовых актах понятие

«

налоговый орган

»

применялось как соби

-

рательное обозначение органов налоговой службы

(

налоговых инспекций

),

нало

-

говой полиции и таможенных органов

.

Налоговый кодекс установил

,

что налого

-

выми органами в РФ являются только Министерство РФ по налогам и сборам и

его территориальные подразделения

(

органы

).

Такой статус налоговой службы не

характерен для развитых стран

.

Как правило

,

соответствующие функции выпол

-

няют подразделения

(

управления

)

в рамках Минфина России или другого анало

-

гичного министерства

.

Согласно последним изменениям

,

в систему налоговых органов входят фе

-

деральный орган исполнительной власти

,

уполномоченный в области налогов и

сборов

(

ФНС

),

и его территориальные органы

.

Налоговые органы в РФ

–

это единая централизованная система контроля

за соблюдением законодательства о налогах и сборах

,

за правильностью исчисле

-

ния

,

полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов

и сборов

,

а в случаях

,

предусмотренных законодательством

, -

за правильностью

12

исчисления

,

полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет

иных обязательных платежей

(

ст

. 30

НК РФ

).

Согласно постановлению Правительства РФ от

30.09.2004

г

.

№

506 «

Об ут

-

верждении Положения о Федеральной налоговой службе

»,

ФНС является феде

-

ральным органом исполнительной власти

,

в сферу полномочий которого

,

кроме

указанных

,

включаются также контроль за производством и оборотом этилового

спирта

,

спиртосодержащей

,

алкогольной и табачной продукции и за соблюдением

валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов

.

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным ор

-

ганом исполнительной власти

,

осуществляющим государственную регистрацию

юридических лиц

,

физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

и крестьянских

(

фермерских

)

хозяйств

,

а также уполномоченным федеральным

органом исполнительной власти

,

обеспечивающим представление в делах о бан

-

кротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных плате

-

жей и требований по денежным обязательствам

.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России

.

Согласно постановлению Правительства РФ №

506,

ФНС осуществляет

свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во

взаимосвязи с другими федеральными органами исполнительной власти

,

органа

-

ми исполнительной власти субъектов РФ

,

органами местного самоуправления и

государственными внебюджетными фондами

,

общественными объединениями и

другими организациями

.

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству РФ

.

Налоговые органы имеют трехзвенную структуру

:

федеральный уровень

(

ФНС

,

т

.

е

.

центральный аппарат

),

уровень субъектов

(

Управления ФНС по субъектам

),

межрегиональные инспекции и муниципальные образования

(

инспекции ФНС по

районам

,

городам без районного деления и районам в городах

),

а также инспекции

межрайонного уровня

.

Налоговые органы образуют единую централизованную

систему с вертикальной структурой подчинения и назначения

.

Такое единство

определено единством налоговой политики и необходимо для единообразного

применения налогового законодательства

.

Общая структура налоговых органов включает в себя звенья

,

действующие

на межрегиональном и межрайонном уровнях

.

Это обуславливается спецификой

экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков

,

напри

-

мер

,

крупнейших предприятий

.

Их деятельность выходит за рамки территорий

,

контролируемых той или иной налоговой инспекцией

,

что вызывает необходи

-

мость осуществления комплекса мер на межрегиональном и межрайонном уров

-

нях

.

К указанным звеньям относятся

:

·

7

межрегиональных налоговых инспекций по федеральным округам

;

·

ряд межрегиональных налоговых инспекций

(

МРНИ

),

создаваемых по

отраслевому признаку

–

в определенных сферах наиболее подверженных уклоне

-

нию от уплаты налогов

(

межрегиональная инспекция по контролю в сферах алко

-

гольной и табачной продукции

,

нефтяного бизнеса и др

.),

в настоящее время их

8;

·

межрайонные налоговые инспекции двух типов

:

13

1)

контролирующие территорию нескольких административных районов

(

в

целях экономии бюджетных средств

,

повышения эффективности контроля вслед

-

ствие углубления разделения труда

);

2)

контролирующие определенные категории налогоплательщиков

.

Так

,

одной из задач МРНИ является учет крупнейших налогоплательщиков

.

Взаимоотношения между звеньями налоговой службы основаны на принци

-

пе

вертикальной подотчетности

(

соподчиненности

).

Данный принцип означает

,

что непосредственно первому звену

–

ФНС

–

подотчетно второе

–

государствен

-

ные

налоговые

органы

по

республикам

,

краям

,

областям

,

городам

Москве

и

Санкт

–

Петербургу

,

а второму звену

–

третье

,

низовое звено

.

Принципом вертикальной подотчетности обуславливается порядок обмена

информацией между звеньями налоговой службы и доведения законодательного и

инструктивного материала

.

Так

,

информация о результатах контрольной работы от

инспекций

3-

го звена поступает сначала в управление на региональном уровне

,

где она обобщается и направляется в центральный аппарат

.

С другой стороны

,

центральный аппарат доводит до налоговых органов

2-

го уровня законодательные

и инструктивные материалы

,

разъяснения по применению налогового законода

-

тельства

,

которые затем направляются нижестоящим налоговым инспекциям

.

Вопрос

2.

Основные задачи

,

полномочия и функции налоговых органов

Основными задачами ФНС являются

:

·

контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах

,

пра

-

вильностью исчисления

,

полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов

,

иных обязательных платежей

;

·

осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством

о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции нало

-

говых органов

;

·

контроль за производством и оборотом этилового спирта

,

алкогольной

,

спиртосодержащей и табачной продукции

.

Федеральная налоговая служба в качестве уполномоченного органа испол

-

нительной власти осуществляет государственную регистрацию юридических лиц

и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей посредством

внесения в государственные реестры сведений о создании

,

реорганизации и лик

-

видации юридических лиц

,

регистрации физических лиц и прекращении ими дея

-

тельности в качестве индивидуальных предпринимателей

;

ведения единого госу

-

дарственного

реестра

юридических

лиц

(

ЕГРЮЛ

)

и единого государственного

реестра индивидуальных предпринимателей

(

ЕГРИП

).

Налоговая служба осуще

-

ствляет в пределах своей компетенции контроль соблюдения законодательства в

области государственной регистрации юридических лиц

.

Федеральная налоговая служба

–

единый методический

,

методологический

и координационный центр

,

осуществляющий руководство нижестоящими терри

-

ториальными органами

.

14

Полномочия ФНС распространяются на контроль и надзор за

:

·

соблюдением законодательства о налогах и сборах

;

·

представлением деклараций о производстве и обороте этилового спирта

,

алкогольной

,

спиртосодержащей продукции

,

фактическими объемами производ

-

ства и реализации данной продукции

,

выделением и использованием квот на за

-

купку этилового спирта

;

·

осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами

;

·

полнотой учета выручки денежных средств у организаций и индивиду

-

альных предпринимателей

;

ФНС реализует различные функции

:

·

осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков и ус

-

тановку контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях по произ

-

водству этилового спирта

;

·

регистрирует в установленном порядке контрольно

-

кассовую технику

;

·

ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков

;

государ

-

ственные сводные реестры лицензий на производство

,

хранение

,

реализацию эти

-

лового спирта

,

алкогольной

,

спиртосодержащей непищевой продукции

;

реестр

лицензий на производство табачной продукции

;

единый государственный реестр

юридических лиц

,

единый государственный реестр индивидуальных предприни

-

мателей

;

·

бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и

сборах

;

законодательстве о налогах и сборах

,

порядке исчисления и уплаты нало

-

гов

;

·

осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взы

-

сканных налогов

;

·

принимает решения об изменении сроков уплаты налогов

,

сборов

,

пе

-

ней

;

·

устанавливает форму налогового уведомления

,

требования об уплате

налога

,

формы заявления

,

уведомления и свидетельства о постановке на учет в

налоговом органе

;

форму решения о проведении выездной налоговой проверки

;

форму и требования к составлению акта ВНП

;

форму представления налоговыми

агентами о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

;

ряд других

форм

,

связанных с уплатой отдельных видов налогов

;

·

разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам

,

фор

-

мы налоговых деклараций и другие документы и направляет их для утверждения

в Минфин России

;

·

осуществляет проверку деятельности юридических

,

физических лиц в

установленном порядке

.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль территориальных

подразделений и подведомственных организаций

,

международное сотрудничест

-

во по вопросам налогообложения

.

Управления ФНС по субъектам выполняют аналогичные функции по отно

-

шению к низовым звеньям

,

контролируют соблюдение законодательства на тер

-

15

ритории субъектов

,

организуют и контролируют работу нижестоящих налоговых

органов

.

Каждое Управление может иметь свои задачи и функции

,

обусловленные

особенностями данного региона

.

Налоговые инспекции по районам

,

городам без районного деления и рай

-

онам в городах выполняют непосредственно функции по осуществлению налого

-

вого контроля подведомственных юридических и физических лиц

:

·

обеспечивают учет налогоплательщиков

;

·

контролируют своевременность представления и достоверность доку

-

ментов

,

связанных с уплатой налогов

;

·

обеспечивают применение финансовых санкций

,

предусмотренных за

-

конодательством

,

и своевременность взыскания средств по ним

;

·

ведут оперативно

-

бухгалтерский учет

(

по каждому налогоплательщику

и виду платежа

)

сумм налогов и других платежей

,

подлежащих уплате и фактиче

-

ски поступивших в бюджет

,

а также сумм пени и штрафов

;

·

обеспечивают передачу правоохранительным органам материалов по

фактам нарушений

,

за которые предусмотрена уголовная ответственность

;

·

составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налого

-

вую отчетность

.

Таким образом

,

распределение компетенции в сфере контрольных полномо

-

чий осуществляется

,

во

-

первых

,

по территориальному принципу и

,

во

-

вторых

,

на

основе определенных характеристик проверяемых лиц

(

масштабы

,

вид деятельно

-

сти

).

Вопрос

3.

Задачи и правовой статус сотрудника Федеральной налоговой

службы

В законах и подзаконных актах

,

регламентирующих организацию работы

ФНС

,

ее главной задачей назван контроль за соблюдением налогового законода

-

тельства

,

правильностью исчисления

,

полнотой и своевременностью внесения в

соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей

,

уста

-

новленных законодательством Российской Федерации

.

Слово контроль здесь да

-

ется в его общеупотребительном значении

,

как проверка

,

а также наблюдение с

целью проверки

:

а

)

исполнения налогового законодательства

;

б

)

правильности исчисления

;

в

)

полноты и своевременности внесения налогов и иных платежей

.

Фактически мы можем говорить о блоке взаимосвязанных задач

,

решение

которых возлагается на сотрудников государственной налоговой службы

.

При

этом контроль за исполнением налогового законодательства носит основопола

-

гающий

,

базисный характер

,

в то время как проверка правильности исчисления

,

полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и дру

-

гих обязательных платежей относится к функциям

-

задачам ФНС

.

Проверяя пра

-

вильность исчисления налогов

,

полноту и своевременность их внесения в бюджет

,

налоговый инспектор тем самым в каждом конкретном случае контролирует ис

-

полнение налогового законодательства физическими и юридическими лицами

.

16

Эффективное решение задач

,

стоящих перед ФНС

,

зависит от специального

правового статуса налогового инспектора

,

наличия у него реальных возможностей

по контролю за исполнением налогового законодательства

.

Правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две

основные группы

.

В первую войдут правомочия

,

непосредственно связанные с

проведением налоговых проверок

,

во вторую

–

все иные права и обязанности

,

с

помощью которых обеспечивается деятельность по контролю за исполнением на

-

логового законодательства

.

В соответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых

проверок сотрудник государственной налоговой службы вправе

:

1)

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от на

-

логоплательщика

,

плательщика сбора или налогового агента документы по фор

-

мам

,

установленным

государственными

органами

и

органами

местного

само

-

управления

,

служащие основаниями для исчисления и уплаты

(

удержания и пере

-

числения

)

налогов

,

сборов

,

а также документы

,

подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты

(

удержания и перечисления

)

налогов

,

сбо

-

ров

;

2)

проводить налоговые проверки в порядке

,

установленном НК РФ

;

3)

производить

выемку

документов

у

налогоплательщика

,

плательщика

сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях

,

ко

-

гда есть достаточные основания полагать

,

что эти документы будут уничтожены

,

сокрыты

,

изменены или заменены

;

4)

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы

налогоплательщиков

,

плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи по

-

яснений в связи с уплатой

(

удержанием и перечислением

)

ими налогов и сборов

либо в связи с налоговой проверкой

,

а также в иных случаях

,

связанных с испол

-

нением ими законодательства о налогах и сборах

;

5)

приостанавливать операции по счетам налогоплательщика

,

плательщика

сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогопла

-

тельщика

,

плательщика сбора или налогового агента в порядке

,

предусмотренном

НК РФ

;

6)

осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения

дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от

места их нахождения производственные

,

складские

,

торговые и иные помещения

и территории

,

проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику

имущества

.

Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика

при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Фе

-

дерации

;

7)

определять суммы налогов

,

подлежащих уплате налогоплательщиками в

бюджетную

систему

Российской

Федерации

расчетным

путем

на

основании

имеющейся у них информации о налогоплательщике

,

а также данных об иных

аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить

должностных лиц налогового органа к осмотру производственных

,

складских

,

торговых и иных помещений и территорий

,

используемых налогоплательщиком

для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложе

-

17

ния

,

непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необхо

-

димых для расчета налогов документов

,

отсутствия учета доходов и расходов

,

учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленно

-

го порядка

,

приведшего к невозможности исчислить налоги

;

8)

требовать

от

налогоплательщиков

,

плательщиков

сборов

,

налоговых

агентов

,

их представителей устранения выявленных нарушений законодательства

о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований

;

9)

взыскивать недоимки

,

а также пени и штрафы в порядке

,

установленном

НК РФ

;

10)

требовать от банков документы

,

подтверждающие факт списания со сче

-

тов налогоплательщика

,

плательщика сбора или налогового агента и с корреспон

-

дентских счетов банков сумм налогов

,

сборов

,

пеней и штрафов и перечисления

этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации

;

11)

привлекать для проведения налогового контроля специалистов

,

экспер

-

тов и переводчиков

;

12)

вызывать в качестве свидетелей лиц

,

которым могут быть известны ка

-

кие

-

либо обстоятельства

,

имеющие значение для проведения налогового контро

-

ля

;

13)

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении дейст

-

вия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществле

-

ния определенных видов деятельности

;

14)

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски

:

-

о взыскании недоимки

,

пеней и штрафов за налоговые правонарушения в

случаях

,

предусмотренных НК РФ

;

-

о возмещении ущерба

,

причиненного государству и

(

или

)

муниципально

-

му образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денеж

-

ных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового

органа о приостановлении операций

,

в результате которых стало невозможным

взыскание налоговым органом недоимки

,

задолженности по пеням

,

штрафам с

налогоплательщика в порядке

,

предусмотренном НК РФ

;

-

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом креди

-

те

;

-

в иных случаях

,

предусмотренных НК РФ

.

В другую группу входят права

,

связанные с подготовкой к производству на

-

логовых проверок и реализацией сделанных по ним выводов

,

иных аспектов дея

-

тельности и служебного положения государственного налогового инспектора

.

Вопрос

4.

Организация работы местной налоговой инспекции

В каждом регионе создаются свои подразделения

(

управления

)

по сбору на

-

логов

,

которым

,

в свою очередь

,

подчиняются местные налоговые отделы

(

ин

-

спекции

).

Главное управление по сбору налогов издает инструкции

,

осуществляет

руководство и контролирует работу подчиненных ему служб

.

Стандартная структура управления

(

инспекции

)

по сбору налогов включает

следующие основные отделы

.

18

Отдел учета и обработки документов

.

Взыскание недоимки или получе

-

ние сведений о доходах начинается с оформления уведомления и требования уп

-

латы начисленной суммы налога или извещения о том

,

что налоговый орган не

получил декларации о доходах налогоплательщика

.

В большинстве случаев уве

-

домления готовит отдел учета и обработки документов

.

Уведомления оформля

-

ются

,

если начисленные налоги не были уплачены или если установлено

,

что

формы отчетности

,

поданные налогоплательщиком

,

не соответствуют требовани

-

ям закона

.

Периодичность

,

с которой отдел учета и обработки документов на

-

правляет

уведомления

,

должна

обеспечивать

соблюдение

налогоплательщиком

налогового законодательства при минимальных затратах налогового органа

.

Юридический отдел

.

Этот отдел отвечает за соответствие юридической и

технической информации

.

Он предоставляет рекомендации юридического и тех

-

нического характера по всем видам деятельности

,

связанной со сбором налогов

,

осуществляет контроль за качеством работы

,

следит

,

чтобы сотрудники налогово

-

го органа не нарушали установленного порядка работы

.

Технический персонал и

помощники юристов отслеживают дела

,

переданные в судебные органы

,

включая

дела о банкротствах

,

с тем

,

чтобы не было случаев нарушения искового приорите

-

та государства

.

Отдел камеральных проверок

.

В отделе камеральных проверок происходит

первый контакт представителей налоговой службы с недисциплинированным на

-

логоплательщиком

(

физическим лицом или предприятием

),

который не отреаги

-

ровал на уведомления

,

направленные ему отделом учета и обработки документов

.

Поскольку сотрудники отдела вступают с налогоплательщиками в переписку или

общаются по телефону

,

они имеют возможность оптимизировать свою работу пу

-

тем объединения дел

,

заведенных на должников

,

по определенному признаку

.

Их

работа бывает подчас более результативной

,

чем выезд на место работы или жи

-

тельства должника

.

Чтобы эффективно вести работу во всех направлениях

,

со

-

трудники отдела камеральных проверок объединены в две секции

:

секцию обра

-

ботки документов и секцию работы с налогоплательщиками

.

Руководитель отдела камеральных проверок подчиняется руководителю на

-

логовой инспекции

.

Он разрабатывает планы

,

устанавливает задания и контроли

-

рует работу находящихся в его ведении подразделений по обработке документов и

по работе с налогоплательщиками

.

Информационно

-

аналитический отдел

.

Этот отдел получает дела налого

-

плательщиков

,

которым налог был начислен

,

но денежные средства от которых не

поступили в сроки

,

установленные уведомлением и требованием

.

Служба уве

-

домлений обычно направляет требования об уплате

,

если налогоплательщик за

-

полнил декларацию о доходах

,

а налоги не уплатил

,

а также если он не выполнил

дополнительных налоговых обязательств

,

возникших в результате камеральной

проверки

.

В том случае

,

когда налогоплательщик не реагирует на требования на

-

логовых органов или отказывается заполнить декларацию с указанием реально

19

существующей задолженности

,

налоговый инспектор может начислить налоги

расчетным путем на основании оценки налоговых обязательств

.

Отдел

работы

с

налогоплательщиками

.

Его

сотрудники

организуют

контакты с налогоплательщиком как по телефону

,

так и при личной встрече

,

в

случаях его явки в ответ на полученное уведомление для обсуждения вопросов

,

связанных с уплатой недоимки или текущих платежей

.

От налогоплательщика

требуют уплатить начисленные налоги и заполнить декларацию по недоимке

.

Со

-

трудники данного подразделения налоговой службы имеют полномочия для пре

-

доставления рассрочки по уплате начисленных налогов

.

Они вправе прибегнуть к

принудительным мерам

,

например

,

обратить взыскание на банковский счет нало

-

гоплательщика

(

уведомление о конфискации

),

или на его дебиторскую задолжен

-

ность

.

Здесь же готовят финансовые документы

,

определяют возможность взима

-

ния налогов и передают дела в отделы выездных проверок для применения мер

принудительного взыскания

.

Отдел выездных проверок

.

Этот отдел завершает работу по взиманию на

-

логов с недоимщиков

,

защищая таким образом интересы государства

.

Работа пре

-

имущественно ведется на местах подразделениями отдела

,

расположенными в го

-

родах и других населенных пунктах региона

,

что способствует более эффектив

-

ной координации их деятельности в непосредственной связи с налогоплательщи

-

ками

.

Штат отдела состоит из налоговых инспекторов и технического персонала

.

Налоговые инспекторы выясняют местонахождение налогоплательщиков и скры

-

ваемых ими активов

,

выявляют лиц

,

не представивших налоговых деклараций

,

и

настаивают на их заполнении

.

Они выполняют свои обязанности

,

встречаясь с на

-

логоплательщиком по месту его работы или жительства

,

собирая информацию об

его коммерческой деятельности

.

Они уполномочены налагать арест на имеющую

-

ся у налогоплательщика собственность и после получения санкции вышестоящего

руководителя имеют право конфисковать как его движимое

,

так и недвижимое

имущество для последующей распродажи в порядке погашения недоимок по на

-

логам

.

Каждый сотрудник отдела прикреплен к оперативной группе

,

ведущей ра

-

боту на определенной территории региона

.

Личное дело налогоплательщика

(

не

-

доимки

,

выяснение причин

,

по которым не была заполнена декларация

)

поручает

-

ся налоговому инспектору по географическому признаку или в порядке алфавита

.

Налоговым инспекторам поручают вести работу по всему объему задолженности

налогоплательщиков

,

независимо от вида налогов

.

Налоговый инспектор наделен

широкими полномочиями

,

предусмотренными налоговым законодательством

,

но

все его действия контролируются руководителем группы и вышестоящим руко

-

водителем

.

Жалобы на действия налогового инспектора могут быть направлены

руководителю подразделения либо рассмотрены в судебных инстанциях в уста

-

новленном законом порядке

.

Руководитель отдела отвечает за тот объем работы по взысканию задолжен

-

ности и получению информации о доходах налогоплательщиков

,

который остает

-

20

ся за пределами компетенции отдела камеральных проверок

.

Через своих подчи

-

ненных он руководит деятельностью налоговых инспекторов

(

специалистов по

расследованию

),

дает задания

,

наблюдает за текущей работой и оценивает резуль

-

таты

,

консультирует персонал по техническим вопросам

.

При этом он тесно кон

-

тактирует с руководителем юридического отдела

,

чтобы обеспечить правовую ос

-

нову в ведении дел о банкротстве и некоторых других дел

,

где затрагиваются ин

-

тересы государства

.

Руководители групп отдела выездных проверок должны по крайне мере

один раз в год проверять все дела каждого налогового инспектора

.

При этом наи

-

более часто проверяются дела

,

связанные с крупными недоимками

,

давно просро

-

ченными платежам

.

Административно

–

кадровый отдел

.

В состав этого отдела входят со

-

трудники административного аппарата

,

профессиональные специалисты

,

специа

-

листы среднего звена и технический персонал

.

Представители каждой из указан

-

ных категорий проходят соответствующую профессиональную подготовку

.

В этом

отделе составляются планы работы

,

распределяются ресурсы

,

контролирует

-

ся и

оценивается работа остальных отделов в плане обеспечения сбора налоговых

доходов

.

Региональное управление налоговой службы несет ответственность за ис

-

полнение планов

,

установленных главным налоговым управлением

.

Местные на

-

логовые инспекции отвечают за проведение политики и выполнение планов

,

при

-

нятых главным управлением

,

и отчитываются перед руководителем регионально

-

го управления

.

Регионы в лице своих руководителей отчитываются перед глав

-

ным управлением за работу на их территории

.

Вопрос

5.

Методы административного контроля в налоговой инспекции

Рассмотрим методы административного контроля за сбором налогов

,

обес

-

печением высокого качества работы налоговых инспекторов по взысканию не

-

доимок

.

В целях контроля за текущей деятельностью каждый налоговый инспектор

готовит ежедневный отчет

,

в котором указывает выполненные им виды работы

.

Инспекторы

,

находящиеся в отпуске или на курсах повышения квалификации в

течение двух или более дней

,

отчитываются за весь период отсутствия

.

Те со

-

трудники

,

которые выписывают квитанции об уплате налогов

,

отчитываются за те

дни

,

когда они выписывали квитанцию

,

когда у них заканчиваются бланки кви

-

танций

,

когда бланки квитанций остаются

,

но больше им не нужны

,

когда бланки

в книжке квитанций пронумерованы

,

но также больше им не нужны и возвраща

-

ются руководителю группы

.

К оригиналу ежедневного отчета налоговый инспектор прилагает квитанции

денежных отправлений и другие формы платежей

,

полученных им в течение дня

от налогоплательщиков

.

Все отчеты сдаются руководителю группы

,

который пе

-

редает их в отдел учета и обработки документов

.

Причины задержки отчета

,

к ко

-

торому прилагаются квитанции об оплате налогов

,

датированные числом

,

отлич

-

21

ным от числа заполнения и сдачи отчета

,

должны быть объяснены руководителю

группы и указанны в отчете

.

Ежедневные отчеты периодически просматриваются руководителем отдела

выездных проверок и вышестоящими руководителями

.

Отчеты составляются в

двух экземплярах

,

в них указываются все виды проделанной работы по взыска

-

нию недоимок

,

обеспечению поступления не представленных налогоплательщи

-

ками деклараций

,

проведению расследований по запросам для оказания помощи

другим налоговым органам

,

реализации специальных программ по обеспечению

соблюдения налогового законодательства

.

Другие выполненные поручения ука

-

зываются на обороте ежедневного отчета

(

включая и затраченное на это время

).

В отчете налоговый инспектор указывает свое имя

,

подразделение

,

в кото

-

ром он работает

,

и дату заполнения отчета

.

Сотрудники

,

ответственные за сбор налогов

,

получают специальные книжки

квитанций об уплате налогов

.

Квитанции пронумерованы

,

выписка строго кон

-

тролируется путем регистрации книжек и номеров выписанных квитанций

.

Со

-

трудники отчитываются за них и возвращают неиспользованные бланки в случае

перехода на другую должность

.

Руководитель службы утверждает процедуру вы

-

дачи и учета квитанций

.

Выписка квитанций и перевод полученных платежей находятся под контро

-

лем руководителя группы

.

Налоговый инспектор приобщает все денежные от

-

правления

,

обращенные в банковские чеки

,

с копиями квитанций или почтовыми

переводами к ежедневному отчету

,

в котором указывает поступившую в течение

дня сумму платежей

.

Если сотрудник отсутствует

,

руководитель группы следит за

тем

,

чтобы все платежи

,

поступившие почтой

,

незамедлительно были переданы и

приобщены к ежедневному отчету

,

который готовит за отсутствующего другой

сотрудник

.

Банковские чеки должны быть проверены и подготовлены к инкасса

-

ции

.

Денежные отправления

,

на которые выписана квитанция об уплате налогов

,

должны быть отражены в ежедневном отчете путем указания в соответствующих

разделах имени налогоплательщика

,

количества

заведенных

дел

(

если таковые

были заведены

),

полученной суммы

,

номера квитанции

.

После проставления даты

платежа квитанции об уплате вместе с банковскими чеками или почтовым пере

-

водом приобщаются к ежедневному отчету

.

Квитанция об уплате налогов являет

-

ся официальным документом

,

подтверждающим их уплату

.

Сотрудники налого

-

вой администрации должны пользоваться только такими квитанциями

.

Оригинал

квитанции об уплате налогов выдается налогоплательщику как официальное под

-

тверждение уплаты им налогов

.

Вопрос

6.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов

Важнейшей целью деятельности правоохранительных органов

(

МВД

)

явля

-

ется обеспечение экономической безопасности в РФ

(

выявление

,

предупреждение

и пресечение налоговых преступлений и правонарушений

,

обеспечение безопас

-

ности сотрудников налоговых органов и выявление

,

предупреждение и пресече

-

ние нарушений в налоговых органах

).

22

Налоговый контроль

,

осуществляемый налоговыми органами

,

создает усло

-

вия для эффективного функционирования налоговой системы

,

содействуя тем са

-

мым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полно

-

го формирования его финансовой базы

.

Взаимодействие

налоговых

и

правоохранительных

органов

в

широком

смысле слова осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономиче

-

ской безопасности в РФ

.

В узком смысле слова это взаимодействие представляет собой комплекс оп

-

ределенных мер

.

В качестве форм взаимодействия можно выделить

:

1)

обмен информацией

;

2)

совместные проверки

;

3)

совместная подготовка кадров

;

4)

подготовка совместных аналитических материалов

;

5)

издание совместных приказов и других документов

;

6)

проведение совместных служебных расследований

.

Совместная контрольная работа органов МВД и налоговых органов осуще

-

ствлялась

,

в частности

,

по следующим направлениям

:

1)

выявление и пресечение факторов подпольного производства алкоголя

;

2)

проверка соблюдения установленных правил производства

,

хранения и

реализации этилового спирта

,

правильности уплаты акцизных сборов

;

3)

проверка соблюдения действующего законодательства по применению

ККТ

;

4)

проверка полноты уплаты налога лицами в местах массовой торговли

.

Выявление

,

предупреждения и пресечения налоговых преступлений являет

-

ся одним из приоритетных направлений деятельности ОВД

.

В соответствии с Законом о налоговых органах

,

органы МВД обязаны ока

-

зывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении

ими служебных обязанностей

,

в том числе обеспечивать привлечение к ответст

-

венности

лиц

,

препятствующих

выполнению

работниками

налоговых

органов

своих должностных функций

.

В соответствии со ст

. 36

НК РФ органы внутренних дел по запросу налого

-

вых органов участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках

.

При

выявлении обстоятельств

,

относящихся к компетенции налоговых органов

,

ОВД

обязаны в

10-

дневный срок направить материалы в соответствующий налоговый

орган

.

Таким образом

,

основным направлением деятельность ОВД в налоговом

контроле является право по запросу налоговых органов участвовать в ВНП

.

Ор

-

ганы внутренних дел имеют доступ к сведениям

,

составляющим налоговую тайну

.

Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников орга

-

нов внутренних дел при проведении ВНП не препятствует их самостоятельности

при выборе средств и методов

,

предусмотренных законодательством

,

контроль

-

ных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении

согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки деятельности

.

23

Сотрудники ОВД принимают участие в ВНП на основании мотивированно

-

го запроса налогового органа

.

Основанием для направления запроса могут являть

-

ся

:

•

наличие

у

налогового

органа

данных

о

возможных

нарушениях

законодательства о налогах и сборах

,

необходимость их проверки с участием спе

-

циалистов

-

ревизоров или сотрудников оперативных подразделений

;

•

назначение ВНП на основании материалов о нарушениях законодатель

-

ства о налогах и сборах

,

направленных органом внутренних дел в налоговый ор

-

ган

,

для принятия по ним решения согласно п

. 2

ст

. 36

НК РФ

;

•

необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов

для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля

;

•

необходимость содействия должностным лицам налогового органа

,

в

случае воспрепятствования их законной деятельности

,

а также обеспечения мер

безопасности в целях защиты их жизни и здоровья

.

В случае если проверкой установлены факты нарушения законодательства о

налогах и сборах

,

проводящими должны быть приняты меры по сбору доказа

-

тельств

.

Вопрос

7.

Взаимодействие таможенных и налоговых органов

Налоговое администрирование осуществляют также таможенные органы

,

которые контролируют уплату двух федеральных налогов при перемещении това

-

ров через таможенную границу РФ

:

НДС и акцизов

–

налогов

,

установленных НК

и администрируемых во всех остальных случаях налоговыми органами

.

Таким

образом

,

ряд полномочий налоговых органов передан таможенным органам

,

ко

-

торые

,

как и органы внутренних дел РФ

,

налоговыми органами не являются

,

но

входят в систему налогового администрирования

,

действуя строго в пределах сво

-

ей компетенции

,

определенной соответствующими законодательными актами

.

В связи с тем что таможенные органы к числу налоговых органов не отне

-

сены

,

но фактически призваны выполнять целый ряд присущих налоговым орга

-

нам функций

,

в ст

.34

НК была включена норма

,

согласно которой они пользуются

правами и несут обязанности налоговых органов

,

связанные с взиманием налогов

и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ

.

Указанные

органы действуют на основании таможенного законодательства РФ

,

НК РФ

,

ины

-

ми федеральными законами о налогах и сборах

,

а также иными федеральными за

-

конами

.

Федеральная таможенная служба

(

ФТС

)

с

2004

г

. (

Постановление Прави

-

тельства РФ

«

Положение о Федеральной таможенной службе

»

от

21

августа

2004

г

.

№

429)

находится в ведении Министерства экономического развития и торгов

-

ли РФ

.

Раннее таможенные органы функционировали в качестве самостоятельно

-

го Государственного таможенного комитета РФ

.

ФТС является федеральным органом исполнительной власти

,

осуществ

-

ляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору

в области таможенного дела

,

а также функции агента валютного контроля и спе

-

циальные функции по борьбе с контрабандой

,

иными преступлениями и админи

-

24

стративными правонарушениями

.

Полномочия ФТС достаточно обширны

,

однако в сфере налогового админи

-

стрирования следует выявить лишь несколько полномочий

.

ФТС осуществляет

:

1)

взимание таможенных пошлин

,

налогов

,

антидемпинговых

,

специаль

-

ных и компенсационных пошлин

,

таможенных сборов

,

контролирует правиль

-

ность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин

,

налогов и сбо

-

ров

,

принимают меры по их принудительному взысканию

;

2)

ведение реестров лиц

,

осуществляющих деятельность в области тамо

-

женного дела

;

3)

выдачу лицензии на учреждение свободного склада

;

4)

информирование и консультирование на безвозмездной основе по во

-

просам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности

;

5)

оперативно

–

розыскную деятельность в соответствии с законодательст

-

вом РФ

.

Крайне важным ограничением является то

,

что ФТС

,

как и ФНС

,

не в праве

осуществлять в сфере налогов и сборов нормативно

–

правовое регулирование

–

его осуществляет исключительно Минфин РФ

.

ФНС и ФТС подчинены различным министерствам

,

однако они должны

обеспечивать без лишних административных барьеров тесное взаимодействие

.

Под взаимодействием налоговых и таможенных органов понимается основанное

на законе и общности задач налогового

,

таможенного и валютного контроля

,

наи

-

более эффективное сочетание полномочий

,

методов работы и средств

,

присущих

каждому из этих органов

,

в целях обеспечения полноты поступления налогов в

бюджет

,

их взыскания и наложения штрафных санкций

.

В качестве основных форм такого взаимодействия можно выделить сле

-

дующие

:

1)

издание совместных приказов

,

соглашений

,

инструкций

;

2)

плановый и оперативный обмен информацией

;

3)

организация совместных рабочих групп

;

4)

подготовка совместных аналитических материалов

;

5)

подготовка согласованных предложений по совершенствованию законо

-

дательных и нормативно

–

правовых актов

;

6)

согласование и утверждение планов совместной работы

;

7)

совместные мероприятия по повышению квалификации кадров

;

8)

проведение совместных служебных расследований

.

Особое место среди этих форм занимает информационное взаимодействие

ФНС и ФТС

,

осуществляемое исключительно на безвозмездной основе

.

Обмен

информацией осуществляется в плановом

(

в установленные сроки

)

и оперативном

(

инициативном и по запросам

)

порядке

.

Перечень такой информации определен

Соглашением о сотрудничестве ФНС и ФТС от

14

июля

2005

г

.

Плановый обмен информацией осуществляется в электроном виде через

Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке дан

-

ных и Главный научно

–

информационный вычислительный центр ФТС России

,

которые обеспечивают доведение плановой информации до территориальных ор

-

ганов по ведомственной принадлежности

.

25

Оперативный обмен информацией в отличие от планового

,

реализуемого на

федеральном уровне

,

осуществляется на всех трех уровнях взаимодействия

:

феде

-

ральном

,

региональном и местном

.

Кроме оперативной информации

,

предоставляемой в обязательном порядке

,

существует регламентация предоставления оперативной информации по запросам

налоговых и таможенных органов

.

Такое взаимодействие осуществляется на всех

трех уровнях

.

Запрос оформляется в письменном виде на бланке соответствующе

-

го органа в произвольной форме с обязательным указанием причин данного за

-

проса

,

наименование лица

,

о котором запрашивается информация

,

и изложением

сути запроса

.

Он подписывается руководителем

(

его заместителем

)

испрашиваю

-

щего органа и заверяется печатью

.

При проведении мероприятий налогового и таможенного контроля ФНС и

ФТС могут создавать совместные рабочие группы для эффективного решения

стоящих перед ними задач

.

Такое взаимодействие может осуществляться на всех

трех уровнях

:

федеральном

,

региональном и местном

.

Совместные проверки мо

-

гут осуществляться в отношении участников ВЭД

,

лиц

,

осуществляющих дея

-

тельность в области таможенного дела

,

и лиц

,

осуществляющих оптовую и роз

-

ничную торговлю ввезенными товарами

.

Доминирующей формой является информационное взаимодействие тамо

-

женных и налоговых органов

.

Именно с развитием и модернизацией на новой

технологической основе информационного обмена связываются основные усилия

ФНС и ФТС по совершенствованию их взаимодействия

.

Вопрос

8.

Полномочия других государственных органов в сфере налогового

администрирования

Министерство финансов РФ

–

это федеральный орган исполнительной вла

-

сти

,

осуществляющий функции по выработке государственной политики и норма

-

тивно

-

правовое регулирование в сфере бюджетной

,

налоговой

,

страховой

,

валют

-

ной

,

банковской деятельности

.

Функции Минфина России

:

разработка проектов федеральных законов и ак

-

тов Президента и Правительства РФ по вопросам

:

налоговой политики

,

политики

в сфере таможенных платежей в части исчисления и порядка их уплаты

,

опреде

-

ления таможенной стоимости товаров и транспортных средств

,

избежания двой

-

ного налогообложения доходов и имущества

,

а также по другим налоговым во

-

просам

.

Минфин России разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций

,

расчетов по налогам

,

требований об уплате таможенных платежей

,

методические

рекомендации и другие нормативные правовые акты по вопросам применения за

-

конодательства о налогах и сборах

.

Минфин России осуществляет распределение доходов от уплаты федераль

-

ных налогов и сборов между уровнями бюджетной системы

.

В НК РФ введена ст

. 34.2,

определяющая полномочия Минфина России и

органов регионального и местного управления в области налогов и сборов

:

только

Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законо

-

26

дательства РФ по налогам и сборам

,

утверждает формы налоговых деклараций

,

расчетов по налогам

,

обязательные для налогоплательщика

,

порядок их заполне

-

ния

.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления

,

уполномоченные в области финансов

,

должны давать письменные разъяснения по

вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нор

-

мативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и

сборах

.

Федеральное

казначейство

(

федеральная служба

)

представляет собой еди

-

ную централизованную систему органов

,

подведомственных Минфину России

.

В

него включаются Главное управление Федерального казначейства

(

ГУФК

),

терри

-

ториальные органы Федерального казначейства по республикам

,

краям

,

областям

,

автономным образованиям

,

городам

,

районам и районам в городах

.

До создания органов Федерального казначейства

(

ФК

)

функции кассового

исполнения Федерального бюджета выполняли коммерческие банки

,

что приво

-

дило к ряду негативных последствий

.

В бюджетной сфере был восстановлен принцип единства кассы

,

в соответ

-

ствии с которым все операции с бюджетными средствами учитываются на едином

счете

,

что потребовало перехода от банковской к казначейской системе исполне

-

ния бюджета

.

Закон о Федеральном бюджете закрепляет ожидаемые показатели налого

-

вых поступлений

.

ГУФК проводит кассовое планирование средств Федерального

бюджета

,

согласуя во времени доходные поступления и расходы

.

Кассовое исполнение Федерального бюджета состоит в зачислении сумм

налогов

,

подлежащих уплате в Федеральный бюджет

,

на единый казначейский

счет Федерального бюджета

.

Территориальные органы Федерального казначейст

-

ва получают суммы налогов на свои счета и перечисляют их на единый казначей

-

ский счет

.

Одновременно происходит отчисление долей регулирующих налогов в

бюджеты более низких уровней

.

В процессе бюджетного регулирования в федеративных государствах осу

-

ществляется выравнивание бюджетных поступлений путем распределения части

налоговых поступлений между нижестоящими бюджетами в той или иной про

-

порции

.

Исходя из приоритетности этой задачи

,

важнейшее значение имеет учет

доходов бюджетов всех уровней

.

МВД выполняет функции по выявлению

,

предупреждению пресечению на

-

логовых преступлений и правонарушений

.

В составе подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями имеются

контролеры

-

ревизоры

,

в компетенцию которых входит осуществление автоном

-

ных проверок соблюдения налогового законодательства

.

Право проводить такие

проверки

,

закреплено в гл

. 6

НК РФ

,

п

. 258

и

35

ст

. 11 «

Закона о милиции

»,

ве

-

домственных нормативных актах МВД

.

ОВД участвуют также в совместных с на

-

логовыми органами выездных налоговых проверках

.

Функции ОВД

:

1)

Изучение и анализ состояния преступности в сфере налогообложения

,

что реализуется через мониторинг налоговой преступности

.

На основе получен

-

27

ных данных должны разрабатываться предложения по защите сферы экономики от

преступных посягательств

,

связанных с уклонением от уплаты налогов

,

а также

проекты нормативных правовых актов

,

направленных на активизацию борьбы с

налоговыми преступлениями

,

и проекты международных договоров в этой сфере

.

2)

Организация и непосредственное осуществление оперативно

-

розыскной

деятельности

.

3)

Деятельность по профилактике налоговых преступлений

.

4)

Участие в налоговых проверках по запросу налоговых органов

(

ст

.36

НК

РФ

).

При наличии достаточных данных

,

указывающих на признаки преступления

,

сотрудники ОВД проводят самостоятельные проверки организаций и физических

лиц

.

По результатам проверки ОВД может быть принято одно из следующих ре

-

шений

:

·

о возбуждении уголовного дела

;

·

об отказе в возбуждении уголовного дела

;

·

об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в

налоговые органы при наличии налогового правонарушения

.

2.

Возбуждение уголовных дел и их дальнейшее сопровождение

.

Практические задания

Тест

:

Тема

1.1

Этапы развития

,

понятие и сущность налогового администрирова

-

ния

1.

Налоговое администрирование является

:

а

)

одним из основных элементов эффективного функционирования нало

-

говой системы и экономики государства

;

б

)

деятельностью уполномоченных органов власти

,

связанной с осуществ

-

лением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за нало

-

говые правонарушения виновных лиц

.

2.

Недостатки администрирования налогов приводят

:

а

)

к повышению поступления налогов в бюджет

,

сокращению налого

-

вых правонарушений

,

улучшению инвестиционного климата и обеспечению прав

и законных интересов граждан и юридических лиц

;

б

)

к увеличению налоговых правонарушений

,

снижению поступления

налогов в бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государст

-

венных органов

.

3.

Налоговое администрирование

–

это

:

а

)

управление процессом взаимодействия между участниками налоговых

правоотношений

,

возникающих в ходе исполнения обязательств перед бюджета

-

ми различных уровней бюджетной системы

,

в рамках деятельности налоговых ор

-

ганов

,

выполняющих функции по сбору налогов и контролю за их уплатой

;

28

б

)

деятельность уполномоченных органов власти и управления

,

направ

-

ленная на исполнение законодательства по налогам и сборам

,

обеспечение эффек

-

тивного функционирования налоговой системы и налогового контроля

;

в

)

органи

-

зация сбора налогов

:

от определения состава налоговой отчетности до разработки

правил регистрации налогоплательщиков

;

4.

Латинское слово

"administratio"

означает

:

а

) "

служение

";

б

) "

помощь

";

в

) "

управление

".

5.

Целями налогового администрирования являются

:

а

)

исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности

;

б

)

укрепление налоговой дисциплины

;

в

)

упорядочение

налоговых отношений

;

г

)

создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и

налогоплательщиков

;

д

)

сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при

уплате налогов и сборов

(

т

.

е

.

реализация принципа эффективности налогообло

-

жения

).

6.

Основными признаками администрирования налогов считаются

:

а

)

подзаконный характер деятельности

,

осуществляемой в соответствии с

законом

;

б

)

процессуальный характер деятельности

;

в

)

возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в адми

-

нистративном порядке

,

а также меры налоговой ответственности

;

г

)

юридическое неравенство субъектов

.

7.

К числу методов налогового администрирования можно отнести

:

а

)

нормативно

-

правовое регулирование

;

б

)

регистрационные действия

;

в

)

учет и

контроль

;

г

)

обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов

;

д

)

применение санкций

;

е

)

разрешение споров

.

1.

Функции налогового администрирования можно подразделить на

:

а

)

нормативные и оперативные

;

б

)

основные и вспомогательные

;

в

)

нормативные и оперативные

,

а также основные и вспомогательные

.

2.

Нормативные функции

-

а

)

осуществляются путем разработки и внедрения необходимых методов и

административных процедур

,

гарантирующих эффективность методов налогового

29

администрирования для максимизации налоговых поступлений при минимальных

затратах

;

б

)

относятся к деятельности

,

связанной со сбором налогов

,

и призваны

максимально в рамках закона мобилизовать налоговые поступления при мини

-

мальных затратах

,

издержках налоговых органов

.

3.

Оперативные функции

–

а

)

относятся к деятельности

,

связанной со сбором налогов

,

и призваны

максимально в рамках закона мобилизовать налоговые поступления при мини

-

мальных затратах

,

издержках налоговых органов

;

б

)

включают учет и регистрацию налогоплательщиков

,

текущий налоговый

контроль и налоговые проверки

.

4.

Основные функции

–

а

)

включают учет и регистрацию налогоплательщиков

,

текущий налого

-

вый контроль и налоговые проверки

;

б

)

ведется постоянный и правильный учет

(

выявление

)

всех налогопла

-

тельщиков

,

зарегистрированных должным образом

(

или уклонившихся от регист

-

рации

).

12.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения ос

-

новных функций

:

а

)

правовая функция обеспечивает правильное применение нормативных

налоговых актов как налоговыми органами

,

так и налогоплательщиками

;

б

)

функция управления кадрами чрезвычайно важна для налогового адми

-

нистрирования

,

особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников

налоговых органов

;

в

)

функция информирования налогоплательщиков для обеспечения высо

-

кого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками на

-

логовые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения

,

от

-

ветственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание

помощи налогоплательщикам в исполнении их налоговых обязательств

;

г

)

организационно

-

административную

функцию

осуществляют

службы

внутреннего бухгалтерского учета и административные службы

,

отвечающие за

материально

-

техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования

.

13.

Участниками налогового контроля являются

:

а

)

налоговые органы

,

таможенные органы

;

б

)

налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов

;

в

)

налоговые органы

,

органы государственных внебюджетных фондов и

таможенные органы

.

14.

Налогоплательщики обязаны соблюдать требования налоговых

органов

:

а

)

о методах исчисления и порядке уплаты налогов и сборов

;

30

б

)

о единообразном применении законодательства о налогах и сборах

;

в

)

о формах заявлений о постановке на учет в налоговые органы

,

расчетов

по налогам и налоговых деклараций

,

порядке их заполнения

.

15.

Органы внутренних дел

:

а

)

не обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения

налогоплательщиками нормативных актов

;

б

)

обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения на

-

логоплательщиками нормативных актов по вопросам представления отчетности и

других документов

,

необходимых для контроля за правильностью исчисления

,

полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов

;

в

)

обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения на

-

логоплательщиками нормативных актов по вопросам форм документов

,

по рядка

их хранения и выдачи

,

если эти документы необходимы для контроля за правиль

-

ностью исчисления

,

полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов

.

16.

Кто является участниками отношений

,

регулируемых законода

-

тельством по налогам и сборам

:

а

)

организации и физические лица

;

б

)

органы государственных внебюджетных фондов

;

в

)

органы внутренних дел

;

г

)

Министерство

финансов РФ

.

17.

Перечислить категории

,

которые признаются налогоплательщи

-

ками и плательщиками сборов

:

а

)

юридические и физически лица

;

б

)

физические и юридические лица

,

кроме филиалов и иных обособленных

подразделений организации

;

в

)

юридические лица

,

включая филиалы

,

имеющие отдельный баланс и

расчетный счет

;

г

)

индивидуальные предприниматели

.

18.

Кто в конечном итоге несет экономическое бремя налогообложе

-

ния

:

а

)

налогоплательщики

;

б

)

носитель налога

;

в

)

налоговый агент

;

г

)

сборщик налогов

.

19.

Налогоплательщики имеют право

:

а

)

получать отсрочку

,

рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

;

б

)

вставать на учет в налоговых органах

;

в

)

уплачивать налоги

.

20.

Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных

бухгалтерского учета и других финансовых документов в течение

:

а

)

трех лет

;

б

)

четырех лет

;

в

)

пяти лет

;

г

)

всего времени работы организации

,

индивидуального предпринимателя

.

21.

На основании чего действует законный представитель налогопла

-

31

тельщика

-

физического лица

:

а

)

простой письменной доверенности

;

б

)

простой письменной доверенности

,

заверенной печатью или штампом

физического лица

;

в

)

нотариальной доверенностью

;

г

)

устной договоренностью

.

32

Раздел

2.

Регулирование в системе налогового администрирования

Тема

2.1

Требование об уплате налогов и сборов

.

Исполнение обязанностей по

уплате налогов и сборов

1.

Требование об уплате налогов и сборов

2.

Общие условия возникновения

,

изменения

,

прекращения и исполнения

обязанностей по уплате налога или сбора

3.

Взыскание налога

,

сбора за счет денежных средств

,

находящихся в банке

4.

Взыскание налога и сбора за счет иного имущества налогоплательщика

5.

Взыскание налога и сбора за счет имущества налогоплательщика физиче

-

ского лица

Вопрос

1.

Требование об уплате налогов и сборов

Требование об уплате налога

—

это направленное налогоплательщику пись

-

менное извещение о неуплаченной сумме налога

,

а также об обязанности упла

-

тить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени

.

Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки

независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства

о налогах и сборах

.

Требование об уплате налога имеет установленную форму и содержит сле

-

дующие сведения

:

1.

подробные данные об основаниях взимания налога

;

2.

ссылку на положения закона о налогах

,

которые устанавливают обязан

-

ность налогоплательщика уплатить налог

;

3.

о сумме задолженности по налогу

;

4.

о размере пеней

,

начисленных на момент направления требования

(

если

они есть

);

5.

о законодательно установленном сроке уплаты налога

;

6.

о сроке исполнения требования

;

7.

о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по

уплате

налога

,

применяемых

в

случае

неисполнения

требования

налого

-

плательщиком

.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым

органом по месту его учета

.

При этом оно может быть передано руководителю

организации

или

физическому

лицу

(

или их законным либо уполномоченным

представителям

)

лично под расписку или иным способом

,

подтверждающим факт

и дату получения этого требования

.

Если указанные лица уклоняются от получе

-

ния требования

,

оно направляется по почте заказным письмом

.

В этом случае тре

-

бование считается полученным по истечении шести дней с даты направления за

-

казного письма

.

Налоговое законодательство устанавливает следующие сроки направления

требования об уплате налога налогоплательщику

:

1.

не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога

,

если

33

иное не предусмотрено НК РФ

;

2.

в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения

,

ес

-

ли требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется на

-

логоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам

налоговой проверки

.

В случае

,

если обязанность налогоплательщика по уплате налогов измени

-

лась после направления ему требования

,

налоговый орган обязан направить нало

-

гоплательщику уточненное требование

.

Указанные правила применяются также в отношении требования об уплате

сбора и требования о перечислении налога

,

направляемого налоговому агенту

.

2.

Общие условия возникновения

,

изменения

,

прекращения и исполнения

обязанностей по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает

,

изменяется и прекраща

-

ется при наличии оснований

,

установленных Налоговым Кодексом РФ или иным

актом законодательства о налогах и сборах

.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на нало

-

гоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных за

-

конодательством о налогах и сборах обстоятельств

,

предусматривающих уплату

данного налога или сбора

.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается

:

1)

с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора

;

2)

со смертью физического лица

-

налогоплательщика или с признанием его

умершим в порядке

,

установленном гражданским законодательством Российской

Федерации

.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо

лица

,

признанного умершим

,

погашается наследниками в пределах стоимости на

-

следственного имущества

,

в порядке

,

установленном гражданским законодатель

-

ством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя

;

3)

с ликвидацией организации

-

налогоплательщика после проведения всех

расчетов с бюджетной системой Российской Федерации

;

4)

с возникновением иных обстоятельств

,

с которыми законодательство о

налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующе

-

го налога или сбора

.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате

налога

.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок

,

установ

-

ленный законодательством о налогах и сборах

.

Налогоплательщик вправе испол

-

нить обязанность по уплате налога досрочно

.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога

является основанием для направления налоговым органом или таможенным орга

-

ном налогоплательщику требования об уплате налога

.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок

производится взыскание налога в порядке

,

предусмотренном Налоговым Кодек

-

сом РФ

.

Взыскание налога в судебном порядке производится

:

34

1)

с организации

,

которой открыт лицевой счет

;

2)

с организации или индивидуального предпринимателя

,

если их обязан

-

ность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической

квалификации сделки

,

совершенной таким налогоплательщиком

.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи

-

ком

:

1)

с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную

систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казна

-

чейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на

нем достаточного денежного остатка на день платежа

;

2)

с момента отражения на лицевом счете организации

,

которой открыт ли

-

цевой счет

,

операции по перечислению соответствующих денежных средств в

бюджетную систему Российской Федерации

;

3)

со дня внесения физическим лицом в банк

,

кассу местной администрации

либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для

их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответст

-

вующий счет Федерального казначейства

;

4)

со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым Ко

-

дексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взы

-

сканных налогов

,

пеней

,

штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соот

-

ветствующего налога

;

5)

со дня удержания сумм налога налоговым агентом

,

если обязанность по

исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика воз

-

ложена в соответствии с Налоговым Кодексом на налогового агента

;

6)

со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным

законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами

.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих

случаях

:

1)

отзыва

налогоплательщиком

или

возврата

банком

налогоплательщику

неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств

в бюджетную систему Российской Федерации

;

2)

отзыва налогоплательщиком

-

организацией

,

которой открыт лицевой счет

,

или возврата органом Федерального казначейства

(

иным уполномоченным орга

-

ном

,

осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов

)

налогоплательщику

неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств

в бюджетную систему Российской Федерации

;

3)

возврата местной администрацией либо организацией федеральной поч

-

товой связи налогоплательщику

-

физическому лицу наличных денежных средств

,

принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации

;

4)

неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисле

-

ние суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования бан

-

ка получателя

,

повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему

Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства

;

5)

если на день предъявления налогоплательщиком в банк

(

орган Федераль

-

ного казначейства

,

иной уполномоченный орган

,

осуществляющий открытие и

35

ведение лицевых счетов

)

поручения на перечисление денежных средств в счет

уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования

,

которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодатель

-

ством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке

,

и если на

этом

счете

(

лицевом счете

)

нет достаточного остатка для удовлетворения всех

требований

.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федера

-

ции

.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для при

-

менения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога

,

преду

-

смотренных настоящим Кодексом

.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на

перечисление налога

,

не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную

систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казна

-

чейства

,

налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего уче

-

та заявление о допущенной ошибке с приложением документов

,

подтверждающих

уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Россий

-

ской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства

,

с прось

-

бой уточнить основание

,

тип и принадлежность платежа

,

налоговый период или

статус плательщика

.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть

проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов

.

Резуль

-

таты сверки оформляются актом

,

который подписывается налогоплательщиком и

уполномоченным должностным лицом налогового органа

.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогопла

-

тельщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации

на соответствующий счет Федерального казначейства

,

оформленного налогопла

-

тельщиком на бумажном носителе

.

Банк обязан представить в налоговый орган

копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования

налогового органа

.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уп

-

лаченных налогоплательщиком налогов

,

если такая совместная сверка проводи

-

лась

,

налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день факти

-

ческой уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской

Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства

.

При этом нало

-

говый орган осуществляет пересчет пеней

,

начисленных на сумму налога

,

за пе

-

риод со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федера

-

ции на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия нало

-

говым органом решения об уточнении платежа

.

3.

Взыскание налогов и сборов за счет денежных средств

,

находящихся в

банках

,

и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового

агента

36

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в законодательно установ

-

ленный срок обязанность налогоплательщика

(

организации или индивидуального

предпринимателя

)

по уплате исполняется принудительно путем обращения взы

-

скания на его денежные средства на счетах в банках

,

а в случаях недостаточности

или отсутствии денежных средств на счетах или отсутствии у налогового органа

информации о счетах этого лица

-

на иное имущество налогоплательщика

.

Взыскание налога производится по решению налогового органа

.

Решение о

взыскании

принимается

налоговым

органом

после

истечения

срока

,

установ

-

ленного для исполнения обязанности по уплате налога

,

но не позднее

60

дней по

-

сле истечения срока исполнения требования об уплате налога и доводится до све

-

дения налогоплательщика в срок не позднее

5

дней после вынесения этого реше

-

ния

.

Решение

,

принятое

после

истечения

указанного

срока

,

считается

не

-

действительным и исполнению не подлежит

.

В этом случае налоговый орган мо

-

жет обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к

уплате суммы налога

.

Взыскание налога за счет денежных средств производится путем направле

-

ния в банк

,

в котором открыты счета налогоплательщика

,

инкассового поручения

на списание и перечисление в соответствующие бюджеты

(

внебюджетные фонды

)

необходимых денежных средств со счетов этого лица

.

Соответствующее инкассо

-

вое поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности

,

уста

-

новленной гражданским законодательством РФ

.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно

содержать указание на те счета налогоплательщика

,

с которых должно быть про

-

изведено перечисление налога

,

и сумму

,

подлежащую перечислению

.

При этом

взыскание может производиться с рублевых расчетных

(

текущих

)

и валютных

счетов налогоплательщика

,

за исключением ссудных и бюджетных счетов

.

Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме

,

эквивалентной

сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты

.

Налоговое за

-

конодательство не допускает производить взыскание налога с депозитных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

.

В этом случае налоговый ор

-

ган вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств с депозитно

-

го счета на расчетный

(

текущий

)

счет налогоплательщика после окончания срока

действия депозитного договора

.

Такое поручение банк обязан будет выполнить

,

если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк инкассовое

поручение налогового органа на перечисление налога

.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога испол

-

няется банком не позднее

:

1.

одного операционного дня

,

следующего за днем получения этого пору

-

чения

, -

если взыскание налога производится с рублевых счетов

;

2.

двух операционных дней

-

если взыскание налога производится с валют

-

ных счетов

.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого

-

плательщика в день получения банком инкассового поручения налогового органа

на перечисление налога это поручение исполняется по мере поступления денеж

-

ных средств на указанные в поручении счета не позднее одного или двух опера

-

37

ционных дней со дня

,

следующего за днем каждого такого поступления

.

При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может в

установленном

порядке

приостановить

проведение

операций

по

счетам

нало

-

гоплательщика

.

4.

Взыскание налога и сбора за счет иного имущества налогоплательщика

Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика

производится в пределах сумм

,

указанных в требовании об уплате налога

,

и с уче

-

том сумм

,

в отношении которых произведено взыскание за счет денежных средств

налогоплательщика

.

Взыскание за счет имущества налогоплательщика производится по реше

-

нию руководителя налогового органа

(

или его заместителя

)

путем направления в

течение

трех

дней

с

момента

вынесения

решения

соответствующего

по

-

становления судебному приставу

—

исполнителю для исполнения

.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

должно содержать

:

1.

фамилию

,

имя

,

отчество должностного лица и наименование налогового

органа

,

выдавшего постановление

;

2.

дату принятия и номер решения руководителя налогового органа

(

его

заместителя

)

о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

;

3.

наименование и адрес налогоплательщика

-

организации

,

или ФИО

,

пас

-

портные данные

,

адрес постоянного места жительства индивидуального предпри

-

нимателя

,

на чье имущество обращается взыскание

;

4.

резолютивную часть решения руководителя налогового органа

(

его за

-

местителя

)

о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика

-

органи

-

зации

;

5.

дату вступления в силу решения руководителя налогового органа

(

его

заместителя

)

о

взыскании

налога

за

счет

имущества

налогоплательщика

-

ор

-

ганизации

;

6.

дату выдачи постановления

.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем нало

-

гового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гербовой печатью налогового орга

-

на

.

Судебный

пристав

-

исполнитель

должен

совершить

исполнительные

дей

-

ствия и исполнить требования

,

содержащиеся в постановлении

,

в двухмесячный

срок со дня поступления к нему этого постановления

.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по

-

следовательно в отношении

:

1.

наличных денежных средств

;

2.

имущества

,

не участвующего непосредственно в производстве продук

-

ции

(

товаров

);

3.

готовой продукции

(

товаров

),

а также иных материальных ценностей

,

не

участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производ

-

стве

;

38

4.

сырья и материалов

,

предназначенных для непосредственного участия в

производстве

,

а также станков

,

оборудования

,

зданий

,

сооружений и других ос

-

новных средств

;

5.

имущества

,

переданного по договору во владение

,

в пользование или

распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это иму

-

щество

,

если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие до

-

говоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке

;

6.

другого имущества

,

за исключением предназначенного для повседнев

-

ного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его

семьи

.

В

случае

взыскания

налога

за

счет

имущества

налогоплательщика

обя

-

занность по уплате налога считается исполненной с момента реализации соответ

-

ствующего имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм

.

5.

Взыскание налога и сбора за счет имущества налогоплательщика

–

физического лица

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

-

физического ли

-

ца производится только в судебном порядке

.

При

этом

налоговый

орган

(

та

-

моженный орган

)

вправе обратиться в суд общей юрисдикции с иском о взы

-

скании налога за счет имущества

,

в том числе денежных средств на счетах в банке

и наличных денежных средств

,

данного налогоплательщика

-

физического лица в

пределах сумм

,

указанных в требовании об уплате налога

.

Соответствующее ис

-

ковое заявление подается в суд налоговым органом

(

таможенным органом

)

в те

-

чение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате на

-

лога

.

К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа

(

таможенного органа

)

о наложении ареста на имущество ответчика в порядке

обеспечения искового требования

.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

-

физического ли

-

ца на основании вступившего в законную силу решения суда производится в со

-

ответствии

с

Федеральным

законом

«

Об исполнительном производстве

».

При

этом взыскание производится последовательно в отношении

:

1.

денежных средств на счетах в банке

;

2.

наличных денежных средств

;

3.

имущества

,

переданного по договору во владение

,

в пользование или рас

-

поряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имуще

-

ство

,

если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие дого

-

воры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке

;

4.

другого имущества

,

за исключением предназначенного для повседневно

-

го личного пользования физическим лицом или членами его семьи

,

определя

-

емого в соответствии с законодательством РФ

.

В случае взыскания налога за счет

имущества налогоплательщика физического лица обязанность по уплате налога

считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за

счет вырученных сумм

.

С момента наложения ареста на имущество и до перечис

-

39

ления вырученных сумм в соответствующие бюджеты

(

внебюджетные фонды

)

пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются

.

Практические задания

Тест

:

Тема

:

Требование об уплате налогов и сборов

.

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

.

1.

Требованием об уплате налога признается

:

а

)

принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных пред

-

принимателей в порядке предусмотренном НКРФ

;

б

)

письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме нало

-

га

,

а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму

налога

;

в

)

поручение на перечисление налога в Бюджетную систему РФ на соответ

-

ствующий счет Федерального казначейства

.

2.

Требование об уплате налога содержит следующие сведения

:

а

)

о сумме задолженности по налогу

;

б

)

о размере пеней

;

начисленных на момент направления требования

;

в

)

о наличии денежных средств на счетах в банке

;

г

)

о сроке уплаты

налога

;

установленного законодательством о налогах и

сборах

;

д

)

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонару

-

шения

;

е

)

о сроке исполнения требования

;

ж

)

о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по

уплате налога

,

применяемых в случае неисполнения требования налогоплатель

-

щиком

.

3.

Требование об уплате налога должно быть исполнено

:

а

)

в течение

2

календарных дней со дня получения указанного требования

,

если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом

требовании

.

б

)

в течение

5

календарных дней со дня получения указанного требования

,

если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом

требовании

.

в

)

в течение

10

календарных дней со дня получения указанного требования

,

если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом

требовании

.

4.

Требование об уплате налога направляется

:

а

)

руководителю организации налоговым органом по месту его учета

;

б

)

физическому лицу налоговым органом по месту его учета

.

40

в

)

налогоплательщику налоговым органом по месту его учета

;

5.

Если руководитель организации или физическое лицо

уклоняется от получения требования об уплате налога лично под

расписку

:

а

)

оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по

истечении

6

дней со дня направления заказного письма

;

б

)

оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по

истечении

7

дней со дня направления заказного письма

;

в

)

оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по

истечении

10

дней со дня направления заказного письма

.

6.

НКРФ устанавливает следующие сроки направления

требования об уплате налога и сбора налогоплательщику

:

а

)

не позднее двух месяцев со дня выявления недоимки

;

б

)

не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки

;

в

)

в течение

10

дней со дня вынесения соответствующего решения налого

-

вым органом по результатам налоговой проверки

;

г

)

в течение

15

дней со дня вынесения соответствующего решения налого

-

вым органом по результатам налоговой проверки

.

7.

Недоимка это

:

а

)

часть обязательного платежа

,

налога

,

недовнесенная плательщиком в ус

-

тановленный срок

;

б

)

разновидность денежного взыскания

,

накладываемая на должника за не

-

своевременное выполнение денежных обязательств

;

8.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается

:

а

)

с неуплатой налога налогоплательщиком

;

б

)

с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора

;

в

)

со смертью физического лица

-

налогоплательщика

.

9.

Имеет ли право налогоплательщик исполнить обязанность

по уплате налога досрочно

:

а

)

да

;

б

)

нет

;

в

)

не всегда

.

10.

Обязанность по уплате налога исполняется

:

а

)

в валюте РФ

;

б

)

в иностранной валюте

;

в

)

в любой валюте

.

Тема

2.2

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и

сборов

41

1.

Залог имущества

2.

Поручительство

3.

Пеня

4.

Приостановление операций по счетам в банке

5.

Арест имущества

Вопрос

1.

Залог имущества

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечивать

-

ся

:

1.

залогом имущества

;

2.

поручительством

;

3.

пеней

;

4.

приостановлением операций по счетам в банке

;

5.

наложением ареста на имущество налогоплательщика

.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и

сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом

,

который оформляется договором между налоговым органом и залогодателем

.

За

-

логодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора

,

так и

третье лицо

.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора

обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствую

-

щих пеней налоговый орган исполняет эту обязанность за счет стоимости зало

-

женного имущества в порядке

,

установленном гражданским законодательством

Российской Федерации

.

Предметом залога может быть имущество

,

в отношении которого может

быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федера

-

ции

.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не

может быть предмет залога по другому договору

.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться

за счет средств залогодателя налоговому органу с возложением на него обязанно

-

сти по обеспечению сохранности заложенного имущества

.

Какие

-

либо сделки в

отношении заложенного имущества

,

в том числе сделки

,

совершаемые в целях по

-

гашения сумм задолженности

,

могут совершаться только по согласованию с нало

-

говым органом

.

Вопрос

2.

Поручительство

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством

.

Поручи

-

тель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обя

-

занность налогоплательщика по уплате налогов

,

если последний не уплатит в ус

-

тановленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней

.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодатель

-

ством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручите

-

лем

.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога пору

-

читель и налогоплательщик несут солидарную ответственность

.

Принудительное

42

взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым

органом в судебном порядке

.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с догово

-

ром к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им

сумм

,

а также процентов по этим суммам и возмещения убытков

,

понесенных в

связи с исполнением обязанности налогоплательщика

.

Поручителем вправе вы

-

ступать юридическое или физическое лицо

.

По одной обязанности по уплате на

-

лога допускается одновременное участие нескольких поручителей

.

К правоотношениям

,

возникающим при установлении поручительства в ка

-

честве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога

,

приме

-

няются положения гражданского законодательства Российской Федерации

.

Вопрос

3.

Пеня

Пеней признается денежная сумма

,

которую налогоплательщик

,

платель

-

щик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитаю

-

щихся сумм налогов или сборов

,

в том числе налогов или сборов

,

уплачиваемых в

связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федера

-

ции

,

в более поздние сроки

,

чем предусмотрено налоговым законодательством

.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уп

-

лате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения

исполнения обязанности по уплате налога или сбора

,

а также мер ответственности

за нарушение законодательства о налогах и сборах

.

Пеня начисляется за каждый

календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора

начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах

дня уплаты налога или сбора

.

Не начисляются пени на сумму недоимки

,

которую налогоплательщик не

мог погасить в силу того

,

что по решению налогового органа или суда были при

-

остановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имуще

-

ство налогоплательщика

.

Подача заявления о предоставлении отсрочки

(

рассроч

-

ки

),

налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанав

-

ливает начисления пеней на сумму налога

,

подлежащую уплате

.

Пеня за каждый

день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или

сбора

.

Процентная ставка пени принимается равной

1/300

действующей в это вре

-

мя ставки рефинансирования ЦБ РФ

.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой

сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме

.

Пени могут

быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на

счетах в банке

,

а также за счет иного имущества налогоплательщика

.

Принудительное взыскание пеней производится в судебном порядке

.

Вопрос

4.

Приостановление операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения

43

исполнения решения о взыскании налога или сбора

.

Приостановление операций

по счетам налогоплательщика

-

организации в банке означает прекращение бан

-

ком всех расходных операций по данному счету

.

Указанное ограничение не рас

-

пространяется на платежи

,

очередность исполнения которых в соответствии с

гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполне

-

нию обязанности по уплате налогов и сборов

.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика

-

организации по

его счетам в банке принимается руководителем налогового органа или его замес

-

тителем

,

направившим требование об уплате налога

,

в случае неисполнения нало

-

гоплательщиком

-

организацией в установленные сроки обязанности по уплате

налога

.

В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика

-

организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с

вынесением решения о взыскании налога

.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика

-

организации и

налогоплательщика

-

индивидуального предпринимателя по их счетам в банке

может также приниматься в случае непредставления этими налогоплательщиками

налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении ус

-

тановленного срока представления такой декларации

,

а также в случае отказа от

представления налоговых деклараций

.

В этом случае приостановление операций

по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операцион

-

ного дня

,

следующего за днем представления этими налогоплательщиками на

-

логовой декларации

.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика

-

организации по

его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уве

-

домлением налогоплательщика

-

организации и передается под расписку или иным

способом

,

свидетельствующим о дате получения этого решения

.

Решение налого

-

вого

органа

о

приостановлении

операций

по

счетам

налогоплательщика

-

организации в банке подлежит безусловному исполнению банком

.

Приостановление операций налогоплательщика

-

организации по его счетам

в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при

-

остановлении таких операций и до отмены этого решения

.

Приостановление опе

-

раций по счетам налогоплательщика

-

организации отменяется решением налого

-

вого органа не позднее одного операционного дня

,

следующего за днем представ

-

ления налоговому органу документов

,

подтверждающих выполнение указанным

лицом решения о взыскании налога

.

Банк

не

несет

ответственности

за

убытки

,

понесенные

налого

-

плательщиком

-

организацией в результате приостановления его операций в банке

по решению налогового органа

.

Указанные правила применяются также в отношении приостановления опе

-

раций по счетам в банке налогового агента

-

организации и плательщика сбора

-

организации

.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации

банк не вправе открывать этой организации новые счета

.

44

Вопрос

5.

Арест имущества

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о

взыскании налога

,

пеней и штрафов признается действие налогового или тамо

-

женного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности нало

-

гоплательщика

-

организации в отношении его имущества

.

Арест

имущества

производится

в

случае

неисполнения

налого

-

плательщиком

-

организацией в установленные сроки обязанности по уплате нало

-

га и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований

полагать

,

что указанное лицо предпримет меры

,

чтобы скрыться либо скрыть свое

имущество

.

Арест имущества может быть полным или частичным

.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогопла

-

тельщика

-

организации в отношении его имущества

,

при котором он не вправе

распоряжаться арестованным имуществом

,

а владение и пользование этим иму

-

ществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или тамо

-

женного органа

.

Частичным арестом

признается

такое

ограничение

прав

нало

-

гоплательщика

-

организации в отношении его имущества

,

при котором владение

,

пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и

под контролем налогового или таможенного органа

.

Арест

может

быть

наложен

на

все

имущество

налогоплательщика

-

организации

.

Аресту подлежит только то имущество

,

которое необходимо и дос

-

таточно для исполнения обязанности по уплате налога

.

Решение о наложении аре

-

ста на имущество налогоплательщика

-

организации принимается руководителем

налогового органа или таможенного органа или его заместителем в форме соот

-

ветствующего постановления

.

Арест имущества налогоплательщика

-

организации

производится с участием понятых

.

Орган

,

производящий арест имущества

,

не

вправе отказать налогоплательщику

-

организации или его законному или уполно

-

моченному представителю присутствовать при аресте имущества

.

Лицам

,

уча

-

ствующим в производстве ареста имущества в качестве понятых

,

специалистов

,

а

также

налогоплательщику

-

организации

и

его

представителю

разъясняются

их

права и обязанности

.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускает

-

ся

,

за исключением случаев

,

не терпящих отлагательства

.

Отчуждение

(

за исключением производимого под контролем либо с разре

-

шения налогового или таможенного органа

,

применившего арест

),

растрата или

сокрытие имущества

,

на которое наложен арест

,

не допускаются

.

Решение об аре

-

сте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или

таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога

.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до от

-

мены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой

службы или таможенного органа

,

вынесшим такое решение

,

либо до отмены ука

-

занного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом

.

Данные правила применяются также в отношении ареста имущества нало

-

гового агента

—

организации и плательщика сбора

—

организации

.

45

Тема

2.3

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных

налогов и сборов

1.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога

,

сбора

,

пеней

,

штрафа

2.

Зачет или возврат сумм излишне взысканных налога

,

сбора

,

пеней и штрафа

Вопрос

1.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов

,

сборов

,

пеней

,

штрафов

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих

платежей налогоплательщика по этому или иным налогам

,

погашения недоимки

по иным налогам

,

задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонару

-

шения либо возврату налогоплательщику

.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов

,

регио

-

нальных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и

сборов

,

а также по пеням

,

начисленным по соответствующим налогам и сборам

.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится нало

-

говым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на

эту сумму

.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем

известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне

уплаченного налога в течение

10

дней со дня обнаружения такого факта

.

В случае обнаружения фактов

,

свидетельствующих о возможной излишней

уплате налога

,

по предложению налогового органа или налогоплательщика может

быть проведена совместная сверка расчетов по налогам

,

сборам

,

пеням и штра

-

фам

.

Результаты такой сверки оформляются актом

,

подписываемым налоговым

органом и налогоплательщиком

.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам

,

сборам

,

пеням и штра

-

фам утверждается федеральным органом исполнительной власти

,

уполномочен

-

ным по контролю и надзору в области налогов и сборов

.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей

налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании

письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа

.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих

платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение

10

дней

со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налого

-

вым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им

налогов

,

если такая совместная сверка проводилась

.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по

иным налогам

,

задолженности по пеням и

(

или

)

штрафам

,

подлежащим уплате

46

или взысканию в случаях

,

предусмотренных Налоговым Кодексом

,

производится

налоговыми органами самостоятельно

.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налого

-

вым органом в течение

10

дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты

налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта

совместной сверки уплаченных им налогов

,

если такая совместная сверка прово

-

дилась

,

либо со дня вступления в силу решения суда

.

Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное заяв

-

ление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки

(

задолженности по пеням

,

штрафам

).

В этом случае решение налогового органа о

зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задол

-

женности по пеням

,

штрафам принимается в течение

10

дней со дня получения

указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым ор

-

ганом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им нало

-

гов

,

если такая совместная сверка проводилась

.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному

заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налого

-

вым органом такого заявления

.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при нали

-

чии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженно

-

сти по соответствующим пеням

,

а также штрафам

,

подлежащим взысканию в слу

-

чаях

,

предусмотренных Налоговым Кодексом

,

производится только после зачета

суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки

(

задолженности

).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога мо

-

жет быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы

.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается нало

-

говым органом в течение

10

дней со дня получения заявления налогоплательщика

о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым

органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им на

-

логов

,

если такая совместная сверка проводилась

.

До истечения соответствующего срока поручение на возврат суммы излиш

-

не уплаченного налога

,

оформленное на основании решения налогового органа о

возврате этой суммы налога

,

подлежит направлению налоговым органом в терри

-

ториальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата нало

-

гоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Фе

-

дерации

.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщи

-

ку о принятом решении о зачете

(

возврате

)

сумм излишне уплаченного налога или

решении об отказе в осуществлении зачета

(

возврата

)

в течение пяти дней со дня

принятия соответствующего решения

.

Указанное сообщение передается руководителю организации

,

физическому

лицу

,

их представителям лично под расписку или иным способом

,

подтверждаю

-

щим факт и дату его получения

.

В случае

,

если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется

с нарушением установленного срока

,

налоговым органом на сумму излишне уп

-

47

лаченного налога

,

которая не возвращена в установленный срок

,

начисляются

проценты

,

подлежащие уплате налогоплательщику

,

за каждый календарный день

нарушения срока возврата

.

Процентная

ставка

принимается

равной

ставке

рефинансирования

Цен

-

трального банка Российской Федерации

,

действовавшей в дни нарушения срока

возврата

.

Территориальный орган Федерального казначейства

,

осуществивший воз

-

врат суммы излишне уплаченного налога

,

уведомляет налоговый орган о дате

возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств

.

В случае

,

если предусмотренные пунктом

10

настоящей статьи проценты

уплачены налогоплательщику не в полном объеме

,

налоговый орган принимает

решение о возврате оставшейся суммы процентов

,

рассчитанной исходя из даты

фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога

,

в

течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Феде

-

рального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику

денежных средств

.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начислен

-

ных процентов производятся в валюте Российской Федерации

.

Вышеуказанные правила применяются также в отношении зачета или воз

-

врата сумм излишне уплаченных авансовых платежей

,

сборов

,

пеней и штрафов и

распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов

.

Вопрос

2.

Зачет или возврат суммы излишне взысканных налогов

,

сборов

,

пеней и штрафов

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику

в порядке

,

предусмотренном Налоговым кодексом РФ

.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при нали

-

чии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженно

-

сти по соответствующим пеням

,

а также штрафам

,

подлежащим взысканию в слу

-

чаях

,

предусмотренных Налоговым Кодексом

,

производится только после зачета

этой суммы в счет погашения имеющейся недоимки

(

задолженности

).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается нало

-

говым органом в течение

10

дней со дня получения письменного заявления нало

-

гоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога

.

До истечения установленного срока поручение на возврат суммы излишне

взысканного налога

,

оформленное на основании решения налогового органа о

возврате этой суммы налога

,

подлежит направлению налоговым органом в терри

-

ториальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата нало

-

гоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Фе

-

дерации

.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть по

-

дано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня

,

ко

-

гда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него нало

-

48

га

,

или со дня вступления в силу решения суда

.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со

дня

,

когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания на

-

лога

.

В случае

,

если установлен факт излишнего взыскания налога

,

налоговый ор

-

ган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога

,

а также

начисленных процентов на эту сумму

.

Налоговый орган

,

установив факт излишнего взыскания налога

,

обязан со

-

общить об этом налогоплательщику в течение

10

дней со дня установления этого

факта

.

Указанное сообщение передается руководителю организации

,

физическому

лицу

,

их представителям лично под расписку или иным способом

,

подтверждаю

-

щим факт и дату его получения

.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на

нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявле

-

ния налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога

.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня

,

сле

-

дующего за днем взыскания

,

по день фактического возврата

.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке ре

-

финансирования Центрального банка Российской Федерации

.

Территориальный орган Федерального казначейства

,

осуществивший воз

-

врат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов

,

уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогопла

-

тельщику денежных средств

.

В случае

,

если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объе

-

ме

,

налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процен

-

тов

,

рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм

излишне взысканного налога

,

в течение трех дней со дня получения уведом

-

ления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и

сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств

.

Аналогичные правила применяются также в отношении зачета или возврата

сумм излишне взысканных авансовых платежей

,

сборов

,

пеней

,

штрафа и распро

-

страняются на налоговых агентов и плательщиков сборов

.

Положения

,

установленные настоящей статьей

,

применяются в отношении

возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с уче

-

том особенностей

,

установленных главой

25.3

настоящего Кодекса

.

Тема

2.4.

Изменение сроков уплаты налогов

,

сборов

,

а также пени

1.

Общие правила изменения сроков уплаты налогов и сборов

.

2.

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и

49

сборов

3.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Вопрос

1.

Общие правила изменения сроков уплаты налогов и сборов

Под

изменением срока уплаты налога либо сбора налоговое законода

-

тельство понимает его перенос на более поздний срок

.

В настоящее время суще

-

ствуют следующие способы изменения срока уплаты налога

(

сбора

):

1.

отсрочка

;

2.

рассрочка

;

3.

налоговый кредит

;

4.

инвестиционный налоговый кредит

.

Допускается изменять срок уплаты в отношении либо всей подлежащей уп

-

лате суммы налога

,

либо ее части с начислением

(

или без начисления

)

процентов

на неуплаченную сумму налога

;

Изменение срока уплаты налогов и сборов допускается исключительно в

пределах лимитов

,

определенных

:

1.

для налогов и сборов

,

подлежащих зачислению в федеральный бюджет

федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый

год

;

2.

для налогов и сборов

,

подлежащих зачислению в бюджеты субъектов

РФ

,

законами соответствующих субъектов РФ о бюджете

;

3.

для налогов и сборов

,

подлежащих зачислению в бюджеты соответст

-

вующих муниципальных образований

, —

правовыми актами представительных

органов муниципальных образований

.

Органы

,

в компетенцию которых входит принятие решения об изменении

срока уплаты

:

Вид налога и сбора

Государственные органы

,

принимающие решение

об изменении срока уплаты

Федеральные налоги и сборы

Федеральная налоговая служба России

(

за исключе

-

нием отдельных видов федеральных налогов

);

если

налог подлежит зачислению в федеральный бюджет и

(

или

)

региональные местные бюджеты

,

решение при

-

нимается Федеральной налоговой службой по согла

-

сованию с финансовыми органами соответствующего

субъекта Федерации и муниципального образования

(

в части сумм налога

,

зачисляемого в соответствую

-

щий бюджет

)

Региональные и местные налоги и

Налоговые органы по месту нахождения

(

жительства

)

сборы

заинтересованного лица

.

Решения об изменении сро

-

ков уплаты налогов принимаются по согласованию с

соответствующими финансовыми органами субъек

-

тов РФ либо муниципальных образований

;

если налог

подлежит зачислению в региональный и местный

бюджеты

–

согласование производится и с финансо

-

выми органами субъекта Федерации

(

в части суммы

50

налога

,

подлежащей зачислению в региональный

бюджет

),

и с финансовыми органами соответствую

-

щего муниципального образования в части суммы на

-

лога

,

подлежащей зачислению в местный бюджет

)

Налоги подлежащие в связи с пе

-

Федеральная таможенная служба России

ремещением товаров через тамо

-

женную границу РФ

Государственная пошлина

Органы государственной власти и

(

или

)

лица упол

-

номоченные в соответствии с главой

25.3

НК РФ

принимать следующие решения

Единый социальный налог

Федеральная налоговая служба по согласованию с

органами соответствующих внебюджетных фондов

Изменение срока уплаты обеспечивается следующими способами

(

за ис

-

ключением отдельных случаев

):

1.

залогом имущества

;

2.

поручительством

.

Законодательство не допускает изменять срок уплаты

,

если в отношении

налогоплательщика

:

1)

возбуждено уголовное дело по признакам преступления

,

связанного с на

-

рушением налогового законодательства

;

2)

проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по

делу об административном правонарушении в области налогов и сборов

,

та

-

моженного дела в части налогов

,

подлежащих уплате в связи с перемещением то

-

варов через таможенную границу РФ

;

3)

имеются достаточные основания полагать

,

что данный налогоплательщик

воспользуется

предоставленным

изменением

для

сокрытия

своих

денежных

средств или иного имущества

,

подлежащего налогообложению

,

либо налогопла

-

тельщик

-

физическое лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жи

-

тельство

.

Действие предоставленного изменения сроков уплаты прекращается

:

1.

по истечении срока действия соответствующего решения или договора

;

2.

до истечения такого срока в случае

:

досрочной уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы на

-

лога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока

;

нарушения условий предоставления по решению уполномоченного органа

,

принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанно

-

сти по уплате налога и сбора

.

Вопрос

2.

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате нало

-

гов

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляют собой изменение

срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев

.

При этом отсрочка пре

-

дусматривает единовременную

,

а рассрочка

—

поэтапную уплату суммы задол

-

женности

.

Основания предоставления отсрочки и рассрочки

,

а также плата за их пре

-

51

доставление определяются НК РФ следующим образом

:

Основания предоставления налоговику

Плата предусмотренная за изменение

отсрочки и рассрочки

срока уплаты налога

Причинение ущерба в результате стихийно

-

го бедствия

,

технологической катастрофы

или иных обстоятельств не преодолимой

силы

Проценты не начисляются

Задержка финансирования из бюджета или

оплаты выполненного государственного

заказа

Угрозы банкротства лица в случае едино

-

временной выплаты налога

Начисляются проценты

(1/2

ставки рефи

-

Имущественное положение физического

нансирования ЦБ РФ действовавшей за пе

-

лица исключает возможность единовремен

-

риод отсрочки или рассрочки

,

если иное не

ной уплаты налога

предусмотрено таможенным законодатель

-

Производство и

(

или

)

реализация товаров

,

ством РФ

)

работ или услуг носит сезонный характер

(

перечень таких отраслей и видов деятель

-

ности утверждается Правительством РФ

)

Иные основания

,

предусмотренные Тамо

-

женным кодексом РФ в отношении налогов

,

В соответствии с таможенным законода

-

подлежащих уплате в связи с перемещени

-

тельством

ем товаров через таможенную границу РФ

.

В соответствующий уполномоченный орган подается заявление о предос

-

тавлении отсрочки или рассрочки с указанием оснований

(

к заявлению прила

-

гаются документы

,

подтверждающие их наличие

).

Копия заявления направляется

в десятидневный срок в налоговый орган по месту учета

.

По требованию уполно

-

моченного органа налогоплательщик представляет уполномоченному органу до

-

кументы об имуществе

,

которое может быть предметом залога

,

либо поручитель

-

ство

.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе прини

-

мается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами

(

ор

-

ганами внебюджетных фондов

)

в течение одного месяца со дня получения заяв

-

ления

.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченный орган вправе принять

решение о временном

(

на период рассмотрения заявления

)

приостановлении уп

-

латы суммы задолженности

.

Копия такого решения представляется налогопла

-

тельщиком в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня при

-

нятия решения

.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со

дня

,

установленного в этом решении

.

При этом причитающиеся пени за все время

со дня

,

установленного для уплаты налога

,

до дня вступления в силу решения

включаются в сумму задолженности

.

Если отсрочка или рассрочка предоставляется под залог имущества

,

реше

-

ние о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о

52

залоге имущества

.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представи

-

тельных

органов

муниципальных

образований

могут

быть

установлены

до

-

полнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки

уплаты соответственно региональных и местных налогов

.

Вопрос

3.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового

кредита

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение

срока уплаты налога

,

при котором организации предоставляется возможность в

течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои плате

-

жи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных

процентов

.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от

одного года до пяти лет

.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по следую

-

щим налогам

:

1.

по налогу на прибыль организаций

;

2.

по региональным и местным налогам

.

Организация

,

получившая инвестиционный налоговый кредит

,

уменьшает

свои платежи по соответствующему налогу в течение всего срока действия дого

-

вора

.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за

каждый отчетный период до тех пор

,

пока сумма

,

не уплаченная в результате всех

таких уменьшении

(

накопленная сумма кредита

),

не станет равной сумме кредита

,

предусмотренной соответствующим договором

.

Конкретный порядок уменьшения

налоговых платежей определяется заключенным договором об инве

-

стиционном

налоговом кредите

.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном

налоговом кредите

,

срок действия которых не истек к моменту очередного плате

-

жа по налогу

,

накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из

этих договоров

.

При этом увеличение накопленной суммы кредита производится

последовательно по каждому заключенному договору

(

вначале в отношении пер

-

вого по сроку заключения договора

,

а при достижении накопленной суммой кре

-

дита предусмотренного договором размера

, —

по следующему договору и т

.

д

.).

В каждом отчетном периоде

(

независимо от числа договоров

)

суммы

,

на ко

-

торые уменьшаются платежи по налогу

,

не могут превышать

50%

размеров соот

-

ветствующих платежей по налогу

,

определенных по общим правилам

.

При этом

накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать

50%

размеров суммы налога

,

подлежащего уплате организацией за этот налого

-

вый период

.

Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры

,

на

которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода

,

то разни

-

ца переносится на следующий отчетный период

.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных пери

-

53

одов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового пе

-

риода

,

излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита пере

-

носится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кре

-

дита в первом отчетном периоде нового налогового периода

.

Основания предоставления инвестиционного налогового кредита

,

его раз

-

меры и плата за предоставление кредита определяется в НК РФ следующим обра

-

зом

:

Основания предоставления нало

-

Размер кредита

Плата за кредит

гоплательщику кредита

Проведение научно

-

30%

стоимости приобре

-

исследовательских или опытно

-

тенного оборудования

,

конструкторских работ

,

либо тех

-

используемого для ука

-

нического перевооружения собст

-

занных целей

венного производства

,

в том числе

направленного на создание рабочих

мест для инвалидов или защиту ок

-

ружающей среды от загрязнения

промышленными отходами

Осуществление в периодической

Определяется по соглаше

-

Проценты начисляются

или инновационной деятельности

,

в

нию между уполномочен

-

по ставке

,

находящейся

том числе создание новых или со

-

ными органами и заинте

-

в пределах от

1/2

до

3/4

вершенствование применяемых

ресованной организацией

ставки рефинансирова

-

технологий

,

создания новых видов

ния ЦБ РФ

сырья или материалов

Выполнение особо важного заказа

по социально

-

экономическому раз

-

витию регионов

,

предоставление

особо важных услуг населению

Практические задания по разделу

2.

Тест

:

1)

Взыскание налога в судебном порядке производится

:

а

)

с организацией

,

которой открыт лицевой счет

б

)

с организацией

,

которой производили другие выплаты

в

)

неправильного указания в поручении на перечисление сумм налога

.

2)

В какой валюте производится уплата налога

?

а

)

в иностранной валюте

;

б

)

в валюте РФ

;

в

)

в виде имущества

;

г

)

в виде ценных бумаг

.

3)

В течение скольких дней доводятся сведения до налогоплательщика

о решении взыскании налога

:

а

) 10

дней

;

б

) 6

дней

;

в

) 25

дней

;

54

г

) 15

дней

.

4)

С каких счетов налоговое законодательство не допускает произво

-

дить взыскание налога

:

а

)

с расчетных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

;

б

)

с валютных счетов

;

в

)

с кассы бухгалтерии

;

г

)

с депозитных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

.

5)

Каким органом производится решение о взыскании налога

:

а

)

налоговым органом

;

б

)

таможенным органом

;

в

)

Банком России

.

г

)

Отделением ФК по регионам

,

городам

,

регионам в городах

6)

В течение скольких месяцев исковое заявление может быть подано в

суд налоговым органом

(

таможенным органом

):

а

)

в течение

6

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

б

)

в течение

1

месяца после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

в

)

в течение

5

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

.

7)

Каким образом налоговый орган обязан сообщить налогоплатель

-

щику о принятом решении о зачете

(

возврате

)

сумм излишне уплаченного

налога

:

а

)

в устной форме

;

б

)

в письменной форме

;

в

)

по телеграфу

;

г

)

по

факсимильной связи

.

8)

В течение какого срока копия заявления о предоставлении отсрочки

или рассрочки предоставляется в налоговый орган по месту учета

:

а

)

в

5

дневный срок

;

б

)

в

10

дневный срок

;

в

)

в

15

дневный срок

;

г

)

в

25

дневный срок

.

9)

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога

исполняется банком не позднее

:

а

)

одного

–

двух операционных дней

;

б

)

одного

–

трех операционных дней

;

в

)

в течение

5

часов с момента подачи документа

;

г

)

в течение

10

дней

.

10)

Процентная ставка пени применяется равной

:

а

) 1/200

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

б

) 1/100

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

в

) 1/300

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

г

)

Действующей в то время ставке рефинансирования ЦБ РФ

.

11)

Каким органом производится взыскание налога за счет имущества

55

налогоплательщика

–

физического лица

:

а

)

налоговыми агентами

;

б

)

таможенными органами

;

в

)

налоговыми органами

;

г

)

только в судебном порядке

.

12)

Кем подписывается постановление о взыскании налога

:

а

)

руководителем налогового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гер

-

бовой печатью налогового органа

;

б

)

руководителем организации и главным бухгалтером

;

в

)

в одних случаях руководителем налогового органа

,

а в других случаях

руководителем организации

.

13)

В течение скольких месяцев судебный пристав

–

исполнитель дол

-

жен совершить исполнительные действия и исполнить требования налого

-

вых органов

:

а

)

в течение двух месяцев

;

б

)

в течение

3

месяцев

;

в

)

в

течение

1

месяца

.

14)

В течение скольких месяцев сумма излишне уплаченного налога

подлежит возврату

:

а

)

1

месяца

;

б

) 2

месяцев

;

в

) 3

месяцев

;

г

) 6

месяцев

.

15)

Может ли налоговый орган при взыскании налога за счет денежных

средств приостановить проведение операций по счетам налогоплательщика

:

а

)

нет не может

;

б

)

может в соответствии со статьей

78

НК РФ

;

в

)

да

,

в зависимости от вида налога

;

г

)

может в

установленном порядке

.

16)

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспе

-

чиваться

:

а

)

залогом имущества

,

поручительством

,

пеней

,

приостановлением опера

-

ций по счетам в банке

,

исполнением ареста на имущество налогоплательщика

;

б

)

налоговой базой

,

налоговым периодом

,

налоговой ставкой

;

в

)

экономическим

,

юридическим

,

организационным способом

.

17)

Какое имущество может быть предметом залога

:

а

)

любое имущество

;

б

)

только имущество относящиеся к основным средствам

;

в

)

в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому

законодательству РФ

.

18)

Кем проводится совместная сверка расчетов по налогам

,

сборам

,

пеням и штрафам

:

а

)

налоговым органам и налогоплательщиком

;

б

)

налоговым органом и таможенным органом

;

в

)

налоговым органом и финансовым органом

.

56

19)

Кем может быть залогодатель

:

а

)

как сам налогоплательщик

,

плательщик сбора и как третье лицо

;

б

)

только налогоплательщик

;

в

)

организации

,

имеющие ежемесячный доход более

2 000 000

рублей

.

20)

Чем может быть обеспечена обязанность по уплате налогов в случае

изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

:

а

)

пеней

;

б

)

поручительством

;

в

)

имуществом

.

21)

Поручителем вправе выступать

:

а

)

налоговые органы

;

б

)

таможенные органы

;

в

)

только организации чьи доходы в месяц превышают

2

млн

.

рублей

;

г

)

физические и юридические лица

.

22)

Каким образом начисляется пеня

:

а

)

за каждые три дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога

или сбора

;

б

)

за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уп

-

лате налога или сбора

;

в

)

пеня начисляется через

10

дней установленного срока

.

23)

Как производится принудительное взыскание налога с организаци

-

ей

:

а

)

в судебном порядке

;

б

)

в бесспорном порядке

;

в

)

в бесспорном и судебном порядке в зависимости от видов налогов

.

24)

Как производится взыскание налога с физических лиц

:

а

)

в судебном порядке

;

б

)

в бесспорном порядке

;

в

)

в бесспорном и судебном порядке в зависимости от видов налогов

.

25)

Для чего принимается решение о приостановлении операций по

счетам в банке

:

а

)

для полной проверки ведения счетов

;

б

)

для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора

;

в

)

с целью выявления налоговых правонарушений

.

26)

Кем принимается решение о приостановлении операций по счетам в

банке налогоплательщика

:

а

)

руководителем

(

заместителем руководителя

)

налогового органа

;

б

)

налоговыми агентами

;

в

)

финансовыми органами

.

27)

Обязан ли банк приостанавливать операции по счетам в банке на

основании решения налогового органа

:

а

)

нет

,

не обязан

;

б

)

в отдельных случаях

;

в

)

да

,

обязан

.

28)

Исчисляется ли пеня за все время отсрочки или рассрочки

:

57

а

)

да

;

б

)

нет

;

в

)

в некоторых случаях

.

29)

Несет ли банк ответственность за убытки

,

понесенные налогопла

-

тельщиком

–

организацией в результате приостановления его операций по

счетам в банке по решению налогового органа

:

а

)

нет

,

не несет

;

б

)

да

,

несет

;

в

)

да

,

но только частично

.

30)

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения

решения о взыскании налога признается

:

а

)

действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по

ограничению права собственности налогоплательщика

–

организации в отноше

-

нии его имущества

;

б

)

действие органов юстиции

;

в

)

действие финансовых органов

.

31)

С кем проводится арест имущества

:

а

)

с ревизором

;

б

)

с участием понятых

;

в

)

с участие третьего независимого лица

.

32)

Производится ли арест имущества в ночное время

:

а

)

не допускается

,

за исключением случаев

,

нетерпящих отлагательств

;

б

)

допускается

,

но только по решению руководителя налогового органа

.

33)

Кем принимается решение об отмене ареста на имущество

:

а

)

таможенными органами

;

б

)

уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного ор

-

гана

;

в

)

финансовыми органами

.

34)

Изменение срока уплаты обеспечивается

:

а

)

залогом имущества

,

кредитованием

;

б

)

поручительством

;

в

)

кредитованием

,

поручительством

;

г

)

залогом имущества и поручительством

.

35)

На какой срок предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате

налога

:

а

)

изменение срока уплаты налога от одного до двух месяцев

;

б

)

изменение срока уплаты налога от одного до шести месяцев

;

в

)

изменение срока уплаты налога от одного до трех месяцев

;

г

)

изменение срока уплаты налога от одного до пяти месяцев

.

36)

Может ли банк открывать новые счета организации

,

если получено

решение налогового органа о приостановлении операций по счетам органи

-

зации

:

а

)

да

,

если это разрешено налоговым органом

;

б

)

нет

;

в

)

в соответствии со ст

. 77

НК РФ

.

58

37)

Что представляет собой рассрочка

:

а

)

поэтапную уплату суммы задолженности

;

б

)

единовременную уплату суммы задолженности

.

38)

В каких случаях не производится начисление процентов предусмот

-

ренных за изменения сроков уплаты налога

:

а

)

угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты налога

;

б

)

производство и реализация товаров

,

работ или услуг которое носит се

-

зонный характер

;

в

)

причинение ущерба в результате стихийного бедствия

,

также задержка

финансирования из бюджета

.

39)

Направляется ли налогоплательщику уточненное требование

,

если

обязанность налогоплательщика по уплате налогов изменилась

:

а

)

она не может изменяться

;

б

)

нет

;

в

)

да

.

40)

Отсрочка или рассрочка предоставляется

:

а

)

по одному или нескольким налогам

;

б

)

по одному налогу

;

в

)

по нескольким налогам

.

41)

По соглашению с каким органом принимается решение о отказе в

предоставлении отсрочки или рассрочки об уплате налога

:

а

)

с таможенными органами

;

б

)

с федеральным казначейством РФ

;

в

)

с финансовыми органами

.

42)

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в дей

-

ствие

:

а

)

со дня

,

установленного в этом решении

;

б

)

со дня

,

следующего за истекшим днем

;

в

)

с

1-

го числа следующего месяца

.

43)

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога

при наличии у него недоимки по иным налогам производится

:

а

)

после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения за

-

долженности

;

б

)

независимо от имеющейся задолженности

;

в

)

подлежит возврату полностью

;

44)

Требование об уплате налога признаются

:

а

)

письменное извещение финансового органа

;

б

)

письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме нало

-

га

;

в

)

письменное извещение о предоставлении отсрочки по уплате налога

.

45)

Допускается ли отчуждение

,

сокрытие имущества на которое на

-

ложен арест

:

а

)

нет

;

б

)

только в отношении некоторого имущества

;

59

в

)

да допускает в отношении всего имущества

.

46)

В какой срок исполняется требование об уплате налога

а

)

в

5-

дневный срок

;

б

)

в

10-

дневный срок

;

в

)

в

15-

дневный

срок

.

47)

В какой срок налоговый орган обязан сообщить налогоплательщи

-

ку о факте изменений уплаты налога

:

а

)

в

течение

5

дней

;

б

)

в течение месяца

;

в

)

в течение

10

дней

.

48)

В какие сроки принимается решение о зачете суммы излишне упла

-

ченного налога в счет предстоящих платежей

:

а

)

в течение

10

дней

;

б

)

в течение месяца

;

в

)

в течение квартала

.

49)

Между кем оформляется договор в случае уплаты налогов и сборов

залогом

:

а

)

таможенным органом и организацией

;

б

)

налоговым органом и организацией

;

в

)

налоговым органом и залогодателем

;

г

)

таможенным органом и залогодателем

.

50)

Кто уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвра

-

щенных денежных средств

:

а

)

министерство финансов

;

б

)

территориальный орган Федерального казначейства

;

в

)

налогоплательщик

.

51)

В какой срок начисляется процент на сумму излишне взысканного

налога

:

а

)

начисляются в течение месяца

;

б

)

начисляются в течение квартала

;

в

)

начисляются со дня

,

следующего за днем взыскания по день фактиче

-

ского возврата

.

52)

Арест может быть

:

а

)

полным

;

б

)

полным или частичным

;

в

)

частичным

.

53)

Все ли имущество подлежит аресту

,

независимо от суммы задол

-

женности

:

а

)

все имущество

;

б

)

только

½

часть имущества

;

в

)

имущество

,

которое необходимо и достаточно для исполнения обязанно

-

стей по уплате налога

.

54)

В случае

,

если возврат суммы излишне уплаченного налога осуще

-

ствляется с нарушением установленного срока на сумму излишне уплачен

-

ного налога

:

60

а

)

начисляются проценты исходя из процентной ставке

,

равной ставке ре

-

финансирования ЦБ РФ

;

б

)

исходя из процентной ставки равной

½

ставке рефинансирования ЦБ

РФ

;

в

)

исходя из процентной ставки равной

1/300

ставке рефинансирования ЦБ

РФ

.

Задачи

:

Задача

1

АО

«

АЛЬФА

»

просрочило исполнение обязанности по уплате НДС на

20

дней

.

Сумма налога по декларации составила

70000

руб

.

Ставка рефинансирова

-

ния

8,25%.

Определить пени за несвоевременную уплату НДС

.

Задача

2

При сроке уплаты НДС

20

января в размере

30000

руб

.

фактически посту

-

пило

:

19.01 – 10000

руб

.

27.01 – 15000

руб

.

3.02 – 5000

руб

.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС

,

если ставка рефинанси

-

рования

,

установленная Банком России

, 8,25%.

Задача

3

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС

27.01.

при сроке подачи декларации

20.01.

Было ли здесь налоговое правонарушение и какова мера ответственности

?

Задача

4

НДФЛ по декларации не позднее

15.07.

в размере

15000

руб

.

индивидуаль

-

ный предприниматель уплатил сумму налога

:

15.07.- 5000

руб

.

25.07- 7000

руб

.

05.08.- 3000

руб

.

Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ

,

если ставка ре

-

финансирования

,

установленная Банком России до

01.04- 8%,

а позже

- 8,25% (

ус

-

ловно

).

Задача

5

При сроке уплаты НДС по декларации не позднее

20

июля в сумме

125000

руб

.

фактически уплачено

:

10

июля

- 40000

руб

.

25

июля

- 70000

руб

.

3

августа

- 15000

руб

.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС

,

если ставка рефинанси

-

рования

,

установленная Банком России

8,25%.

Задача

6

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС

26

61

июня при сроке подачи декларации

20

января

.

Определить меру ответственности за данное налоговое правонарушение

.

Задача

7

В ходе выездной налоговой проверки установлено

,

что организация занизи

-

ла выручку от реализации ювелирных изделий на

75000

руб

.,

в том числе НДС и

не отразила в налоговой базе по НДС выручку от реализации сырья на сумму

23000

руб

.,

в том числе НДС

.

Выявить налоговые правонарушения и определить меру ответственности

.

Задача

8

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что согласно

приказу об учетной политике предприятия выручки от реализации продукции

(

работ

,

услуг

)

для целей налогообложения определяется

«

кассовым методом

».

За

6

месяцев текущего года предприятием отгружено промышленной про

-

дукции на сумму

5628

тыс

.

руб

.,

в том числе НДС

.

За отчетный период поступила оплата за отгруженную продукцию

(

в том

числе НДС

):

-

через расчетный счет предприятия на сумму

3440

тыс

.

руб

.;

-

получено два векселя

-

каждый на сумму

400

тыс

.

руб

.

и один из них пе

-

редан в уплату поставщику за полученные материалы

;

-

произведен бартерный обмен на

250

тыс

.

руб

.

Поступила предоплата в счет будущих поставок на сумму

85

тыс

.

руб

.

За

6

месяцев текущего года предприятием определена выручка от реализа

-

ции продукции в налоговой декларации в сумме

4950

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность определения выручки от реализации продукции

за

6

месяцев текущего года

.

Задача

9

За

1

квартал текущего года организация по накладным отгрузила покупате

-

лям свою продукцию

.

Выписаны счета

-

фактуры

(

в том числе НДС

):

-

в январе на сумму

268000

руб

. -

в

феврале на сумму

327500

руб

. -

в

марте на сумму

482000

руб

.

В

1

квартале текущего года поступила оплата за отгруженную продукцию

(

в

том числе НДС

):

В январе

:

-

через кассу организации

- 61000

руб

.

-

через расчетный счет

- 123000

руб

.

-

получен вексель на сумму

52000

руб

.

В феврале

:

-

через кассу организации

- 40500

руб

.

-

через расчетный счет

- 287000

руб

.

-

погашен полученный вексель на сумму

52000

руб

.

В марте

:

-

через кассу организации

- 2000

руб

.

-

через расчетный счет

- 77000

руб

.

62

-

по бартерной сделке получен товар на сумму

260000

руб

.

Требуется

:

1.

Определить выручку методом начисления и кассовым методом

.

2.

Указать документы

,

используемые в ходе проверки

.

Задача

10

Организация получила Свидетельство о государственной регистрации

5

марта

2012

года

.

Заявление о постановке на налоговый учет подано

25

марта

2012

года

.

Определить

:

меру ответственности за данное налоговое правонарушение со

ссылкой на статью Налогового кодекса РФ

.

Задача

11

Организация уклоняется от постановки на налоговый учет

.

В результате

контрольных мероприятий выявлено

,

что за время уклонения

(2

месяца

)

органи

-

зацией был получен доходов в сумме

180000

рублей

.

Определить

:

меру ответственности за данное налоговое правонарушение со

ссылкой на статью Налогового кодекса РФ

.

63

Раздел

3.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования

Тема

3.1

Сущность

,

цели и задачи налогового контроля

1.

Налоговый контроль в системе финансового контроля

2.

Назначение и виды налоговых проверок

3.

Камеральная налоговая проверка

4.

Выездная налоговая проверка

Вопрос

1.

Налоговый контроль в системе финансового контроля

Государственный налоговый контроль занимает особое место в государст

-

венном финансовом контроле и является существенным элементом и обязатель

-

ным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономи

-

ки страны в целом

.

За счет налогов формируется свыше

85%

общего объема до

-

ходов консолидированного бюджета Российской Федерации

,

и в связи с этим

,

значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства оп

-

ределяет его первостепенное значение

.

Еще одним фактором

,

определяющим ак

-

туальность организации эффективной системы налогового контроля

,

является ис

-

пользование налогового механизма в регулировании экономики

.

Государственный налоговый контроль представляет также систему мер по

проверке законности

,

целесообразности и эффективности действий по формиро

-

ванию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и явля

-

ется завершающей стадией налогового администрирования

.

Объектом

государственного

налогового

контроля

является

вся

совокуп

-

ность налоговых отношений

.

Предметом

налогового

контроля

выступают

законность

,

достоверность

,

полнота

,

своевременность

,

обоснованность

,

оптимальность и другие аспекты на

-

логового контроля

.

Налоговый

контроль

является

специализированным

(

только в отношении

налогов и сборов

)

подведомственным государственным контролем

.

Налоговый

контроль состоит не только в проверке соблюдения законодательства о налогах и

сборах

,

но и в проверке правильности исчисления

,

полноты и своевременности

уплаты налогов и сборов

,

а также в контроле за устранениями выявленных нару

-

шений

.

Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок

,

получе

-

ния объяснений налогоплательщиков

,

налоговых агентов и плательщиков сборов

,

посредством проверки данных учета и отчетности

.

При налоговом контроле мо

-

жет проводиться осмотр помещений и территорий

,

которые использовались при

получении дохода и прибыли

.

Следует иметь в виду

,

что таможенные органы в пределах их компетенции

,

также осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о на

-

логах и сборах

.

Налоговый контроль можно определить как установленную законодатель

-

ством совокупность приемов и способов проверки

,

осуществляемых всеми уров

-

нями налоговых органов Российской Федерации

,

целью которых является обеспе

-

чение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджеты разных

64

уровней

налогов

и

сборов

,

а

также

выполнение

иных

обязанностей

налого

-

плательщиков

.

Основная

,

наиболее эффективная форма налогового контроля

—

налоговая

проверка

.

Налоговая проверка как важнейший инструмент налогового контроля

позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты на

-

логов

(

сборов

)

и исполнение налогоплательщиком других обязанностей

,

возло

-

женных на него законодательством о налогах и сборах

.

Если по результатам нало

-

говой проверки выясняется

,

что налогоплательщик не исполняет возложен

-

ных на

него обязанностей либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме

,

налоговые органы должны принять адекватные меры

,

включающие

,

в ча

-

стности

,

направление ему требования об уплате накопившейся налоговой задол

-

женности

,

а при необходимости и штрафов за выявленные налоговые правонару

-

шения

.

Вопрос

2.

Назначение и виды налоговых проверок

Необходимость налоговых проверок обусловлена рядом причин

:

1.

несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налогообложе

-

нию и положений по бухгалтерскому учету

;

2.

развитием частного бизнеса без образования юридического лица

,

предпри

-

ниматели которого в силу своей мобильности

,

непостоянства местонахож

-

дения и сложности контроля за их деятельностью уходят от налогообложе

-

ния или указывают заниженный доход и

,

соответственно

,

платят меньше

налогов

;

3.

недостаточной подготовкой руководителей и главных бухгалтеров органи

-

заций

,

в частности малых предприятий

,

в области налогообложения

;

4.

невысоким уровнем подготовки работников некоторых налоговых инспек

-

ций вследствие отставания организации профессиональной подготовки кад

-

ров для налоговой службы от реальной потребности

;

5.

преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением налоговой ба

-

зы

,

в первую очередь по налогу на прибыль или имущество юридических

лиц

;

6.

несовершенством и нестабильностью налогового законодательства и норма

-

тивных документов

.

В соответствии со ст

. 87

Налогового кодекса

(

часть первая

)

нормативно уста

-

новлены следующие виды налоговых проверок

:

1.

камеральные

,

проводимые в отношении всех налогоплательщиков по месту

нахождения налогового органа

;

2.

выездные

,

проводимые на основании решения руководителя

(

или его замес

-

тителя

)

налогового органа и предполагающие встречные проверки

,

прово

-

димые в связи с проверкой деятельности другого налогоплательщика

(

вы

-

ход проверяющих по месту нахождения налогоплательщика

);

3.

повторные выездные налоговые проверки

,

проводимые на основании

мотивированного постановления вышестоящего налогового органа после

проведенной выездной проверки налогоплательщика

,

осуществляемые в

65

порядке

контроля

за

деятельностью

нижестоящего

налогового

органа

и

предполагающие выяснение дополнительных фактов о деятельности орга

-

низаций

.

Налоговый контроль является одной из основных функций налоговых орга

-

нов

.

Цель его

—

проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов

юридическими и физическими лицами

.

Налоговый контроль предполагает про

-

верку соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и

иных нормативно

-

правовых актов

,

касающихся налогов и сборов

,

а также выяв

-

ление налоговых правонарушений

,

установление причин неполной уплаты причи

-

тающихся платежей или полного уклонения от уплаты налогов

.

Порядок осуществления налоговых проверок регламентирован Налоговым

кодексом

(

часть первая

,

ст

. 87),

в котором определены формы налогового контро

-

ля

,

порядок учета налогоплательщиков

,

порядок постановки их на учет и снятия с

учета

,

обязанности банков

,

связанные с учетом налогоплательщиков

,

обязанности

органов

,

осуществляющих регистрацию организаций

,

индивидуальных предпри

-

нимателей и физических лиц и другие вопросы

,

обеспечивающие реализацию

контрольной функции налоговых органов

.

В зависимости от характера и способов проведения налоговые проверки под

-

разделяются на камеральные и выездные

.

Вопрос

3.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проводится в отношении всех налогоплательщиков

,

как юридических

,

так и физических

,

лиц

,

и в отношении всех видов деятельности

.

В соответствии

с

Налоговым

кодексом

камеральная

налоговая

проверка

проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых декла

-

раций и документов

,

представленных налогоплательщиком

,

служащих основани

-

ем для исчисления и уплаты налога

,

а также других документов о деятельности

налогоплательщика

,

имеющихся у налогового органа

.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лица

-

ми налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого

-

либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех ме

-

сяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и доку

-

ментов

,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога

.

Камеральной

проверкой должны быть охвачены только те документы налоговой отчетности

,

которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объ

-

ектов налогообложения и сумм налогов

,

причитающихся к уплате в бюджет

.

Цель камеральной проверки

-

определить полноту представленного отчета

,

правильность заполнения всех форм отчетности

,

правильность составления расче

-

тов

(

деклараций

)

по налогам

,

обоснованность применения ставок налогов и ис

-

пользования налоговых льгот

,

своевременность уплаты налогов

,

а также прове

-

рить логическую связь между данными

,

зафиксированными в отдельных формах

отчетности

.

Так как отчетность по налогам

(

кроме НДС

)

составляется нарастаю

-

щим итогом

,

то при проведении камеральной проверки основное внимание уделя

-

66

ется расчетам по проверке правильности определения налоговой базы и суммы

налога

.

Налоговый кодекс с учетом последних изменений и дополнений существен

-

но повысил значимость камеральных проверок и их результативность

.

Срок про

-

ведения камеральной проверки увеличен до трех месяцев

,

установлены опреде

-

ленные санкции по результатам проверок

,

дано разрешение налоговым органам

при проведении камеральных проверок истребовать у налогоплательщиков доку

-

менты

,

подтверждающие правильность и своевременность уплаты налогов

.

Вопрос

4.

Выездная налоговая проверка

Выездная

налоговая

проверка

проводится

на

основании

решения

руко

-

водителя налогового органа или его заместителя одновременно по одному или не

-

скольким налогам

(

комплексная проверка

).

Продолжительность проверки

-

не более двух месяцев

,

однако в исключи

-

тельных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжитель

-

ность проверки до трех месяцев

.

При проведении выездных проверок организа

-

ций

,

имеющих филиалы и представительства

,

срок проведения проверки увеличи

-

вается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представитель

-

ства

.

При необходимости в ходе проведения выездной проверки уполномоченные

должностные лица налоговых органов могут

:

1.

проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика

;

2.

производить осмотр

(

обследование

)

производственных

,

складских

,

тор

-

говых и иных помещений и территорий

,

используемых налогоплательщиком для

извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения

;

3.

привлекать свидетелей

;

4.

назначать экспертизу

;

5.

привлекать специалистов

,

переводчиков

,

понятых

.

Если

имеются

достаточные

основания

полагать

,

что

налогоплательщик

уничтожит

,

скроет

,

изменит или заменит документы

,

свидетельствующие о со

-

вершении

им

налоговых

правонарушений

,

налоговые

работники

могут

про

-

извести выемку этих документов в установленном порядке

.

Акт налоговой проверки составляется по установленной форме с обяза

-

тельным указанием

:

1.

документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений

,

выявленных в ходе проверки

(

или отсутствия таковых

);

2.

выводов и предложений проверяющих по устранению выявленных на

-

рушений

;

3.

ссылок на статьи НК РФ

,

предусматривающие ответственность за дан

-

ный вид налоговых правонарушений

.

Акт проверки вручается руководителю организации либо индивидуаль

-

ному

предпринимателю

(

их

представителям

)

под

расписку

или

передается

иным

способом

,

свидетельствующим о дате его получения

.

В случае направления акта

67

по почте заказным письмом датой вручения считается шестой день

,

начиная с да

-

ты его отправки

.

Налогоплательщик вправе не согласиться с фактами

,

изложенными в акте

проверки

,

а также с выводами и предложениями проверяющих

.

В этом случае в

двухнедельный срок со дня получения акта проверки

,

он должен представить в

налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт

,

либо воз

-

ражения по акту в целом или по его отдельным положениям

.

При этом налогопла

-

тельщик вправе приложить к письменному пояснению

(

возражению

)

или в согла

-

сованный срок передать налоговому органу документы

(

их заверенные копии

),

подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта

проверки

.

Производство по делу о налоговом правонарушении

,

выявленном в ходе

проведения налоговой проверки

,

производится в установленном НК РФ порядке

.

Тема

3.2

Учет налогоплательщиков

1.

Процедура государственной регистрации юридических лиц

2.

Процедура государственной регистрации индивидуальных предпринима

-

телей

3.

Учет налогоплательщиков юридических лиц

4.

Учет налогоплательщиков физических лиц

5.

Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

6.

Единый государственный реестр налогоплательщиков

Вопрос

1.

Процедура государственной регистрации юридических лиц

В настоящее время процесс регистрации предприятия проходит в строгом

соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского

законодательства

.

Это означает

,

что если трактовка каких

-

либо документов

,

отно

-

сящихся к регистрации

,

не соответствует положениям Гражданского кодекса РФ

,

Закона РФ

«

О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей

»,

то судом такие документы могут быть признаны недействи

-

тельными

,

а регистрация предприятия

-

несостоявшейся

.

Процесс регистрации включал в себя следующие этапы

:

1)

подготовительный

;

2)

регистрация в налоговых органах

;

3)

изготовление печати и присвоение кодов статистики

;

4)

постановка на учет в социальных фондах

;

5)

открытие расчетного счета

.

В соответствии с принятыми изменениями регистрация в налоговых органах

и постановка на учет в социальных фонда осуществляются одновременно

.

При регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирую

-

щий орган представляются следующие документы

:

68

1.

Заявление о государственной регистрации юридического лица

-

официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган

.

При регистрации создания юридического лица в заявлении должны быть

указаны следующие сведения

:

5.

полное и в случае

,

если имеется

,

сокращенное наименование

;

6.

организационно

-

правовая форма

;

7.

адрес

(

место нахождения

)

постоянно действующего исполнительного

органа юридического лица

;

8.

способ образования юридического лица

(

создание или реорганизация

);

9.

сведения об учредителях юридического лица

;

10.

размер указанного в учредительных документах коммерческой органи

-

зации уставного капитала

;

11.

фамилия

,

имя

,

отчество и должность лица

,

имеющего право без дове

-

ренности действовать от имени юридического лица

,

а также паспортные данные

такого лица или данные иных документов

,

удостоверяющих личность в соответ

-

ствии с законодательством РФ

,

и ИНН при его наличии

.

Кроме этого

,

заявитель указывает свои паспортные данные или данные ино

-

го удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налого

-

плательщика

.

2.

Решение о создании юридического лица в виде протокола договора или

иного документа в соответствии с законодательством РФ

.

3.

Учредительные документы

.

Факт решения о создании юридического лица подтверждают учредительные

документы

-

протокол собрания учредителей

,

устав

,

учредительный договор

.

Устав является основным учредительным документом для всех видов юри

-

дических лиц

,

за исключением полных товариществ и товариществ на вере

,

дей

-

ствующих на основе одного только учредительного договора

,

а также некоммер

-

ческих организаций публичного права

,

которые могут функционировать на осно

-

ве общих положений об организациях данного вида

.

4.

Документ об уплате государственной пошлины

.

Федеральным законом от

21.03.2002

№

31-

ФЗ с

1.07.2002

на всей террито

-

рии России введена единая государственная пошлина за регистрацию юридиче

-

ских лиц в размере

2000

руб

.

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в срок не

более

5

рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган

.

Через пять рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать свидетельство о ре

-

гистрации юридического лица и присвоить

13-

значный регистрационный номер

,

а

также выдать решение о регистрации

.

Одновременно осуществляется постановка

на учет в налоговом органе с выдачей соответствующего документа

(

свидетельст

-

во о постановке на учет в налоговом органе

).

Регистрирующий орган должен ввести в Государственный реестр юридиче

-

ских лиц

.

Государственный реестр

—

федеральный информационный ресурс

,

который

ведется его территориальными органами

.

Основанием для внесения записей в ре

-

естр является решение о государственной регистрации

,

принятое регистрирую

-

69

щим органом

.

Каждой записи в Государственный реестр присваивается государ

-

ственный регистрационный номер

(

ГРН

).

В запись ЕГРЮЛ включаются следующие сведения о юридическом лице

:

1)

полное и сокращенное наименование

;

2)

организационно

-

правовая форма

;

3)

адрес

(

место нахождения

);

4)

способ образования юридического лица

(

создание или реорганизация

);

5)

сведения об учредителях юридического лица

;

6)

наименование и реквизиты документов

,

представленных при государст

-

венной регистрации

;

7)

сведения о правопреемстве

;

8)

сведения о внесении изменений в учредительные документы

;

9)

сведения о прекращении деятельности юридического лица

;

10)

размер уставного капитала

;

11)

сведения о лице

,

имеющем право без доверенности действовать от име

-

ни юридического лица

;

12)

сведения о лицензиях

,

полученных юридическим лицом

;

13)

сведения о филиалах и представительствах юридического лица

;

14)

сведения об ИНН

;

15)

коды по Общероссийскому классификатору видов экономической дея

-

тельности

(

ОКВЭД

);

16)

сведения о регистрации юридического лица в качестве страхователя в

социальных фондах

;

17)

сведения о банковских счетах юридического лица

.

В соответствии с п

. 19

Правил ведения ЕГРЮЛ регистрирующий орган в

срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации юриди

-

ческого лица или внесения изменений в государственный реестр представляет

сведения о юридическом лице в территориальные органы Пенсионного фонда

,

ре

-

гиональные отделения ФСС

,

территориальные фонды МС

,

территориальные ор

-

ганы Госкомстата России

.

Вопрос

2.

Процедура государственной регистрации индивидуальных пред

-

принимателей

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей произво

-

дится на основании документов

,

представленных заявителем

(

только лично ли

-

цом

,

желающим приобрести статус индивидуального предпринимателя

) .

Перечень документов

,

которые необходимо представить в регистрирующий

орган

:

1.

заявление о государственной регистрации

;

2.

копия паспорта

,

нотариально удостоверенная

;

3.

документ об уплате госпошлины

.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять ра

-

бочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган

.

70

В соответствии со ст

. 4

Закона №

129-

ФЗ

,

регистрирующий орган должен

вести ЕГРИП

.

Моментом государственной регистрации является внесение реги

-

стрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП

.

Не позднее одного

рабочего

дня

с

момента

регистрации

регистрирующий

орган

должен

выдать

заявителю или направить по почте документ

,

подтверждающий факт внесения со

-

ответствующей записи в государственный реестр

.

В течение

5

рабочих дней с мо

-

мента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о реги

-

страции в иные государственные органы

(

внебюджетных фондов

,

статистики

).

Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих

случаях

:

1.

представление неполного комплекта документов

;

2.

представление их не в тот регистрирующий орган

;

3.

обращение за государственной регистрацией физического лица

,

уже за

-

регистрированного в таком качестве

;

4.

в отношении которого не истек срок со дня принятия решения о призна

-

нии его несостоятельным

,

в связи с невозможностью удовлетворить требования

кредиторов или решения о прекращении в принудительном порядке его деятель

-

ности в качестве индивидуального предпринимателя

;

5.

в отношении которого не истек срок

,

на который данное лицо по приго

-

вору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью

.

В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об индивидуальных

предпринимателях

:

фамилия имя отчество

,

пол

,

дата и место рождения

,

граждан

-

ство

,

место жительства

,

паспортные данные

,

дата государственной регистра

-

ции в

качестве

индивидуального

предпринимателя

,

дата

и

способ

прекраще

-

ния

деятельности

в

качестве

индивидуального

предпринимателя

,

сведения

о

ли

-

цензиях

.

При изменении перечисленных сведений

(

кроме сведений лицензий

)

пред

-

приниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в

3-

дневный срок

.

Содержащиеся в реестре сведения являются открытыми

,

за исключением

паспортных и других персональных данных

.

Данное ограничение не применяется

в отношении предпринимателей

,

являющихся учредителем какой

-

либо организа

-

ции

.

Информация из реестра предоставляется за плату

,

если иное не установлено

законом

.

Сведения должны быть представлены течение

5

дней со дня получения

запроса

.

Отказ в предоставлении сведений не допускается

(

за исключением пер

-

сональных данных

).

В ст

. 85

НК РФ установлены обязанности государственных органов по

представлению информации для ведения ЕГРН

.

Вопрос

3.

Учет налогоплательщиков

-

юридических лиц

Согласно п

. 1

ст

. 83

НК РФ

,

для организаций определены три критерия по

-

становки на учет

,

для физических лиц

-

два

.

71

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат по

-

становке на учет в налоговых органах соответственно

:

1.

по месту нахождения организации

;

2.

по месту нахождения ее обособленных подразделений

;

3.

по месту жительства физического лица

,

4.

по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и

транспортных средств и по иным основаниям

.

Основания постановки налогоплательщиков

-

организаций на налоговый учет

следующие

:

1 .

По месту нахождения самой организации

(

см

.

регистрацию

:

адресом

юридического лица считается местонахождение постоянно действующего ис

-

полнительного органа

).

2.

По месту нахождения её обособленных подразделений

.

З

.

По месту нахождения принадлежащего им недвижимого существа и

транспортных средств

.

Местом нахождения юридического лица является местонахождение посто

-

янно действующего исполнительного органа

,

а в случае отсутствия постоянно

действующего исполнительного органа

,

место нахождения иного органа или ли

-

ца

,

имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности

.

В соответствии с п

. 3

ст

. 83

НК РФ постановка организации на учет в нало

-

говом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений

,

со

-

держащихся в ЕГРЮЛ

,

в порядке

,

установленном Правительством РФ

.

Организа

-

циям не нужно представлять в налоговые органы два заявления

:

для регистра

-

ции

и постановки на учет

.

Государственная

регистрация

и

постановка

на

учет

организации

осу

-

ществляется одновременно в течение пяти рабочих дней со дня подачи докумен

-

тов для регистрации

.

Организации выдаются свидетельство о государственной регистрации юри

-

дического лица

(

по форме

,

утвержденной постановлением Правительства РФ

№

438)

и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

(

по форме со

-

гласно приказу МНС России от

03.03.2004).

Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации

осуществляется на основании сведений

,

содержащихся в ЕГРЮЛ

.

Организация

представляет в налоговый орган документы

,

на основании которых осуществля

-

ется государственная регистрация юридического лица

,

создаваемого путем реор

-

ганизации

,

или в связи с его ликвидацией

.

После государственной регистрации на

основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организа

-

ции снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые

органы

,

в которых организация состоит на учете по иным основаниям

,

для снятия

ее с учета

.

Организация

,

в состав которой входят обособленные подразделения

,

распо

-

ложенные на территории РФ

,

обязана встать на учет в качестве налогоплательщи

-

ка в налоговом органе

,

как по своему месту нахождения

,

так и по месту нахожде

-

ния каждого своего обособленного подразделения

.

Для этого она должна подать

заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения

72

в течение месяца после его создания

.

Датой создания обособленного подразделе

-

ния является

,

как правило

,

дата соответствующего разрешительного документа

,

без которого деятельность запрещена

.

Одновременно с заявлением представляются копии свидетельства о поста

-

новке на учет и документы

,

подтверждающие создание обособленного подразде

-

ления

(

учредительный договор

,

в котором указаны сведения об обособленном

подразделении

,

положение об обособленном подразделении

,

распоряжение о его

создании

),

а также документ

,

подтверждающий полномочия обособленного под

-

разделения платить налоги

,

если оно наделено таким правом

.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет по месту нахож

-

дения обособленного подразделения в течение

5

дней со дня представления орга

-

низацией всех необходимых документов и выдать соответствующее уведом

-

ление

.

Основания для постановки на учет по данному основанию предусмотрены

не только в ч

. 1

НК РФ

,

но и в отдельных главах ч

. 2

НК РФ

.

Например

,

в гл

. 26

НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет организации в качест

-

ве плательщика налога на добычу полезных ископаемых

(

ст

. 335).

Постановка на учет по месту нахождения недвижимости и транспорт

-

ных

средств

,

принадлежащих организации осуществляется в следующем поряд

-

ке

.

Согласно ст

. 130

ГК РФ

,

к недвижимому имуществу относятся земельные уча

-

стки

,

участки недр

,

обособленные водные объекты и все

,

что прочно связано с

землей

,

т

.

е

.

объекты

,

перемещение которых без несоразмерного ущерба их назна

-

чению невозможно

,

в том числе леса

,

многолетние насаждения

,

здания

,

сооруже

-

ния

.

К недвижимым

вещам

относятся

также

подлежащие

государственной

регистрации воздушные и морские суда

,

суда внутреннего плавания

,

космические

объекты

.

Таким образом

,

выделение транспортных средств как особого основания

учета

было

нужно

для

того

,

чтобы

избежать

ограниченного

отнесения

этих

средств к недвижимости по ГК РФ

,

к которой

,

например

,

не относятся автотранс

-

портные средства

.

В ст

. 83

НК РФ в отношении недвижимости уточнено

,

что имущество

должно принадлежать организации не только на праве собственности

,

но и праве

хозяйственного ведения или оперативного управления

.

Что касается налогообложения

,

то речь идет

,

прежде всего

,

о налоге на

имущество организаций

,

земельном и транспортном налогах

.

В соответствии с НК РФ местом нахождения недвижимого имущества для

целей налогообложения признается

(

в соответствии с изменениями

,

внесенными

Федеральным законом №

58-

ФЗ

):

1 .

в отношении морских

,

речных и воздушных транспортных средств

-

ме

-

сто

(

порт

)

приписки или место государственной регистрации

,

а при отсутствии

таковых

-

место нахождения

(

жительства

)

собственника имущества

;

2.

для прочих транспортных средств

-

место государственной регистрации

,

а

при отсутствии такового

-

место нахождения

(

жительства

)

собственника имуще

-

ства

;

73

3.

для иного недвижимого имущества

-

место фактического нахождения

имущества

.

Налоговый кодекс РФ не дает указаний

,

является ли этот учет объектным

,

т

.

е

.

для каждого имущественного объекта предусмотрена отдельная процедура по

-

становки на учет

,

либо речь идет разовой постановке на учет недвижимого иму

-

щества и транспортных средств с одинаковым местом нахождения

.

В документе

«

Порядок и условия присвоения

,

применения

,

а также изменения идентификаци

-

онного номера налогоплательщика и форм документов

,

используемых при учете в

налоговом органе юридических и физических лиц

»

утверждены

,

в частности

,

формы

,

заполняемые при постановке на учет

.

Исходя из структуры этих форм

,

возможна однократная постановка на учет объектов с одним местом нахождения

только в отношении транспортных средств

.

Что касается недвижимости

,

то суще

-

ствует необходимость особого учета каждого объекта

.

Постановка на учет

(

снятие с учета

)

по месту нахождения принадлежащих

организации недвижимости и транспортных средств осуществляется на основа

-

нии

,

сведений

,

сообщаемых

:

1 )

органами

,

осуществляющими государственную регистрацию прав на не

-

движимое имущество и сделок с ним

(

в настоящее время

-

Федеральная регистра

-

ционная служба

);

2)

органами

,

осуществляющими регистрацию транспортных средств

(

ГИБДД

).

Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение

10

дней со дня

регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения

в налоговую инспекцию по месту своего нахождения

.

В течение

5

дней со дня по

-

лучения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведом

-

ление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных

средств

,

принадлежащих организации

.

Процедура постановки на учет осуществ

-

ляется без участия организации

.

В соответствии с п

. 3

ст

. 84

НК РФ изменения в сведениях об организации

подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основа

-

нии сведений

,

содержащихся в ЕГРЮЛ

,

и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего

дня

,

следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ

.

Вопрос

4.

Учет налогоплательщиков

-

физических лиц

Физические лица встают на учет по месту жительства

,

месту нахождения

принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным ос

-

нованиям

.

Если для организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на

учет является обязанностью

,

то в отношении граждан

,

не являющихся ИП

,

поста

-

новка их на учет возложена

,

прежде всего

,

на налоговые органы и другие органы

,

обязанные представлять в установленном порядке сведения

.

В отношении граж

-

дан

,

не являющихся ИП

,

постановка на учет связана с наличием обстоятельств

,

с

которыми закон связывает уплату налогов

.

74

Помимо учета по месту жительства

,

физические лица подлежат постановке

на учет по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества и транс

-

портных средств

.

О поставке на учет гражданина по данному основанию налого

-

вые органы обязаны его уведомить

.

Постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе

по месту жительства осуществляется на основании сведений

,

содержащихся в

ЕГРН не позднее

5

рабочих дней со дня представления документов для государ

-

ственной регистрации физического лица в качестве индивидуальных предприни

-

мателей

.

Налоговый орган по месту жительства физического лица

,

зарегистрирован

-

ного в качестве индивидуального предпринимателя

,

обязан осуществить поста

-

новку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее

5

дней со дня представления документов для государственной регистрации

.

В тот

же срок индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы

: 1)

свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по мес

-

ту жительства на территории РФ

; 2)

уведомление о постановке на учет физиче

-

ского лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетель

-

ством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуаль

-

ного предпринимателя

.

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе

по месту жительства на территории РФ является документом

,

подтверждающим

присвоение ИНН

.

Уведомление является документом

,

подтверждающим поста

-

новку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в каче

-

стве налогоплательщика

—

индивидуального предпринимателя

.

Вопрос

5.

Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

Идентификация налогоплательщика должна быть удобной для использова

-

ния

,

поэтому каждому присваивается уникальный номер

.

Присвоение ИНН дает

возможность избежать путаницы в представляемых налогоплательщиками сведе

-

ниях и сохранить конфиденциальность при сдаче налоговых деклараций

,

обеспе

-

чить защиту от несанкционированного доступа

.

Работа по присвоению ИНН

-

од

-

на из постоянных функций ФНС

.

Присвоение ИНН физическим лицам должно

носить добровольный характер

.

Идентификационный номер налогоплательщика единый по всем видам на

-

логов и сборов

,

в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров

через таможенную границу РФ и на всей территории РФ

,

номер

,

присваиваемый

каждому налогоплательщику

.

Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой

код

,

состоящий из последовательности цифр характеризующих слева направо

следующее

:

1.

код налогового органа

,

который присвоил налогоплательщику иден

-

тификационный номер налогоплательщика

4

знака

(NNNN);

2.

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе

75

ЕГРН налогового органа

,

осуществивший постановку на учет

:

для налогопла

-

тельщиков

-

юридических лиц

— 5

знаков

(

ХХХХХ

),

физических лиц

— 6

знаков

(

ХХХХХХ

);

3.

контрольное

число

,

рассчитанное

по

специальному

алгоритму

,

уста

-

новленному ФНС России

:

для налогоплательщиков

-

юридических лиц

- 1

знак

;

физических

-

два знака

(

СС

).

Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по

специальному распоряжению ФНС России

.

Таким образом

,

структура идентификационного номера налогоплатель

-

щика

представляет

собой

для

юридических

лиц

десятизначный

цифровой

код

,

фи

-

зических

- 12-

значный

:

1)N\N\N\N\

Х

\

Х

\

Х

\

Х

\

Х

\

С

;

2)N\N\N\N\N\

Х

\

Х

\

Х

\

Х

\

Х

\

С

\

С

.

В связи с особенностями учета юридических лиц

(

постановкой на учет в

разных

налоговых

органах

по

основаниям

,

предусмотренным

НК

РФ

)

в

до

-

полнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет

(

КПП

),

который состоит из следующей последовательности цифр слева направо

:

1 .

код налогового органа

,

который осуществил постановку на учет юри

-

дического лица по месту его нахождения

,

месту нахождения его обособленного

подразделения

,

расположенного на территории РФ

,

или по месту нахождения

принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств

;

2.

причина постановки на учет

;

3.

порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине

XXX.

Структура

кода

причины

постановки

на

учет

представляет

собой

де

-

вятизначный цифровой код

: N\N\N\N\

Х

\

Х

\

Х

\

Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осущест

-

вить его постановку на учет с присвоением ИНН и КПП

,

внести сведения в ЕГРН

не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государст

-

венной регистрации и выдать заявителю свидетельство о постановке на учет в на

-

логовом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации

юридического лица

.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГ

-

РЮЛ записи о государственной регистрации о создании юридического лица

(

в том

числе путем реорганизации

).

Код причины постановки на учет присваивается юридическому лицу по

следующим основаниям

:

1.

по месту нахождения организации при постановке на учет вновь соз

-

данного юридического лица одновременно с присвоением ИНН или при измене

-

нии места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту

нахождения юридического лица на основании выписки из ЕГРН из налогового

органа по прежнему месту нахождения

;

2.

по месту нахождения обособленных подразделений на основании заяв

-

ления о постановке на учет

,

копий свидетельства о постановке на учет в налого

-

вом органе организации по месту ее нахождения и документов

;

76

3.

по

месту

нахождения

недвижимого

имущества

и

транспортных

средств

-

на основании сведений

,

сообщаемых органами

,

указанными в п

. 4

ст

.

85

НК РФ

.

Основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижи

-

мости

,

являются свидетельства о государственной регистрации права на недви

-

жимое имущество

,

акты

,

изданные органами государственной власти или органа

-

ми местного самоуправления

;

договоры и другие сделки в отношении недвижи

-

мого имущества

,

свидетельства о праве на наследство

;

вступившие в законную

силу судебные решения

;

иные акты передачи прав на недвижимое имущество

.

При этом организация обязана представить следующие документы

:

свидетельства о регистрации транспортных средств или технические пас

-

порта транспортных средств

;

документы

,

подтверждающие право собственности на судно

;

сертификат

(

свидетельство

)

эксплуатанта или эквивалентный сертификату

(

свидетельству

)

документ

.

по иным основаниям

,

указанным в НК РФ

.

После

завершения

процедуры

постановки

на

учет

налогоплательщику

выдается соответствующее свидетельство или уведомление по установленным

формам

.

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается физическо

-

му лицу

-

при постановке на учет в налоговом органе по месту жительства

;

при

учете сведений о нем

,

поступающих в налоговый

,

орган

.

Если физическое лицо

,

которому принадлежат недвижимое имущество или

транспортные средства

,

не имеет места жительства на территории РФ

,

ИНН при

-

сваивается физическому лицу по месту нахождения имущества

.

В

5-

дневный срок налогоплательщику выдаются следующие документы

:

1)

свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом орга

-

не по месту жительства на территории РФ

(

подтверждает присвоение ИНН

);

2)

уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе

по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регист

-

рации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

(

подтвер

-

ждает постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту житель

-

ства в качестве налогоплательщика

—

индивидуального предпринимателя

).

Налоговой орган указывает ИНН в выдаваемом ему свидетельстве о поста

-

новке на учет в налоговом органе

,

а также во всех направляемых налогоплатель

-

щику уведомлениях

.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подавае

-

мых в налоговый орган декларации

,

отчете

,

заявлении или ином документе

,

а

также в иных случаях

,

предусмотренных законодательством

.

К числу иных документов

,

подаваемых налогоплательщиками в налоговые

органы

,

связанных с вопросами их учета

,

в которых должен применяться ИНН

,

относятся следующие

(

для организаций

):

-

сообщение об открытии и закрытии счетов

;

-

сообщение об участии в российских и иностранных организациях

;

-

сообщение о создании обособленного подразделения юридического лица

; -

сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделе

-

77

ния

юридического лица

;

-

сообщение об объявлении несостоятельности

,

о ликвидации или реоргани

-

зации юридического лица

;

-

сообщение об изменении места нахождения юридического лица

;

-

уведомление об изменении в уставных и других учредительных докумен

-

тах

;

-

уведомление о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятель

-

ности

.

Физическое лицо

,

получившее уведомление о постановке на учет физиче

-

ского лица в налоговом органе

,

в том числе законный представитель ребенка в

возрасте до

14

лет

,

в случае необходимости указания ИНН в документах

,

пред

-

ставляемых в налоговые и иные органы

,

необходимости сообщения ИНН банку и

т

.

п

.,

вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением для

получения документа

,

подтверждающего присвоение ИНН

.

В этом случае в тече

-

ние

5

дней выдается Свидетельство о постановке на учет физического лица в на

-

логовом органе по месту жительства на территории РФ

.

Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к

налоговой тайне

.

Порядок и условия присвоения

,

применения

,

изменения ИНН определяются

Минфином России

.

Присвоенный

налогоплательщику

идентификационный

номер

налогопла

-

тельщика не подлежит изменению

,

за исключением случаев изменения его струк

-

туры

,

не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику

.

В случае

обнаружения у налогоплательщика более одного идентификационного номера на

-

логоплательщика только один из них признается действительным

,

остальные

-

недействительными

.

Идентификационный номер налогоплательщика

-

юридического лица при

снятии его с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недейст

-

вительным

.

Основанием для снятия с учета является заявление о снятии с учета в

налоговом органе юридического лица

,

образованного в соответствии с законода

-

тельством РФ

,

и наличие в налоговом органе копий документов

,

подтверждаю

-

щих проведение процедуры ликвидации в соответствии с положениями ст

. 61—63

ГК РФ

.

Идентификационные номера налогоплательщиков

-

юридических лиц при

снятии их с учета в случае реорганизации

,

форме слияния

,

разделения и преобра

-

зования признаются недействительными

.

Юридическим лицам

,

возникшим в результате реорганизации

,

присваива

-

ется новый ИНН

.

Идентификационный номер налогоплательщика юридического лица

,

реор

-

ганизуемого в форме выделения и присоединения

,

не изменяется

.

Юридическому

лицу

,

выделившемуся из состава реорганизуемой организации

,

присваивается но

-

вый ИНН

.

Идентификационный номер налогоплательщика присоединяемой орга

-

низации при снятии с учета в связи с прекращение деятельности признается не

-

действительным

.

Идентификационный номер налогоплательщика при изменении места на

-

78

хождения юридического лица не изменяется

.

Вопрос

6.

Единый государственный реестр налогоплательщиков

(

ЕГРН

)

Согласно положениям части первой НК РФ

,

на основе данных учета нало

-

гоплательщика

ведется

Единый

государственный

реестр

налогоплатель

-

щиков

(

ЕГРН

).

Правила его ведения установлены постановлением Правитель

-

ства РФ от

26.02.2004

№

110.

Постановка на учет

(

снятие с учета

)

организации в налоговом органе по

месту нахождения или месту жительства

,

изменение сведений о них производятся

на основании сведений

,

содержащихся в ЕГРЮЛ

(

ЕГРИП

).

Постановка на учет

(

снятие с учета

)

организации или индивидуального предпринимателя в налоговом

органе подтверждается документом

,

форма которого утверждена приказом МНС

России от

03.02.2004

№ БГ

-3-09/178.

Данный документ выдается организации или

индивидуальному предпринимателю вместе с документом

,

подтверждающим вне

-

сение записи в соответствующий государственный реестр

.

В целях обеспечения единообразия понятий при ведении ЕГРН используют

-

ся их кодовые обозначения

.

С этой целью применяются действующие общерос

-

сийские и ведомственные классификаторы и справочники

.

Единый государственный реестр налогоплательщиков содержит следующие

сведения о российских организациях

:

1.

о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения органи

-

зации

;

2.

о государственной регистрации организации

;

3.

о постановке на учет по иным причинам

(

по месту нахождения обособ

-

ленных подразделений

,

недвижимого имущества

,

транспортных средств

);

4.

о взаимосвязях российской организации

,

учитываемых в налоговых ор

-

ганах

:

об организациях

,

правопреемником которых является данная организация

;

5.

об организациях

-

учредителях данной организации

;

6.

сведения о физических лицах

:

учредителях

,

представителей дайной ор

-

ганизации

;

7.

сведения о дочерних обществах

,

зависимых обществах

,

дочерних пред

-

приятиях данной организации

;

8.

сведения об участии данной организации в российских и иностранных

организациях

;

9.

сведения о лицензиях

;

10.

сведения об ИНН

,

ранее присвоенных данной организации

.

Единый государственный реестр налогоплательщиков содержит следующие

сведения о физических лицах

:

1.

о постановке на учет

,

об учете сведений в налоговом органе по месту

жительства физического лица в РФ

;

2.

сведения из документа

,

удостоверяющего личность

;

3.

о регистрации физического лица по месту жительства в РФ

;

79

4.

о снятии физического лица с учета в налоговом органе

;

сведения о постановке на учет физического лица

,

об учете сведений о нем в

налоговом органе по иным причинам

:

о государственной регистрации фи

-

зических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

,

о лицензиях

,

свидетельствах

;

5.

сведения по месту нахождения имущества физического лица

;

6.

сведения по месту нахождения транспортных средств

;

7.

сведения о взаимосвязях физического лица

,

учитываемых в налоговых

органах об участии физического лица в российских и иностранных органи

-

зациях

;

8.

сведения о регистрации акта рождения

,

об опеке

,

нотариальном удосто

-

верении права на наследство и договоров дарения

;

9.

сведения об ИНН

,

ранее присвоенных данному физическому лицу

.

В постановлении Правительства РФ от

26.02.2004

№

1 1 0

определены обя

-

занности государственных органов по представлению информации для ведения

ЕГРН и состав этой информации

.

Тема

3.3

Налогово

-

проверочные действия органов налогового администри

-

рования

1.

Истребование документов

2.

Выемка документов и предметов

3.

Проведение осмотра

4.

Проведение инвентаризации

5.

Проведение опроса

6.

Проведение экспертизы

7.

Осуществление перевода

Вопрос

1.

Истребование документов

Истребование

документов

является

фактически

единственным

налогово

-

проверочным действием

,

возможность осуществления которого предусмотрено

как при проведении камеральной

,

так и выездной налоговой проверки

.

Проце

-

дура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходи

-

мость выполнения двух действий

:

·

направление требования о предоставлении документов

;

·

получение истребованного документа

.

Целью истребования служит получение конкретизированной документаль

-

но зафиксированной информации

,

проведение анализа которой необходимо для

решения

задач

налоговой

проверки

.

Функциональная

сущность

истребования

имеет вид властного обращения должностного лица

,

проводящего проверку

,

к

проверяемому лицу с требованием предоставить

,

с соблюдением установленного

срока

,

в его распоряжение конкретно определенные документы или выборки до

-

кументов

,

необходимые для проведения дальнейшей налогово

-

проверочной дея

-

80

тельности

.

Налоговые органы имеют право требовать любые документы

,

кото

-

рые

служат основаниями для исчисления и уплаты налогов

.

При этом формы та

-

ких

документов должны быть установлены государственными органами и орга

-

нами

местного самоуправления

.

Истребованы могут быть только те документы

,

которые

необходимы

для

проведения

налоговой

проверки

.

Процедуру

истребо

-

вания

документов можно условно разделить на два этапа

:

·

1-

й этап

:

в рамках проведения налоговой проверки проверяющее долж

-

ностное лицо составляет в адрес проверяемого требование о предоставлении до

-

кументов

.

Указанное требование должно содержать наименование необходимых

проверяющему документов

;

·

2-

й этап

:

проверяемый в течение пяти дней с даты получения требования

направляет или выдает проверяющему надлежащим образом заверенные копии

затребованных

документов

.

Требование

предоставить

необходимые

для

про

-

ведения проверки документы может иметь как устную

,

так и письменную форму

.

При этом несоблюдение проверяющими письменной формы требования фактиче

-

ски лишает их возможности

:

1.

документально подтвердить дату направления и получения требования

;

2.

приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок между

направлением требования и получением затребованных документов

;

3.

привлечь к налоговой ответственности лиц

,

отказавшихся представить

указанные в требовании документы или представивших документы позже уста

-

новленного срока

;

4.

произвести выемку документов в случае неисполнения требования об их

добровольном представлении

.

Вопрос

2.

Выемка документов и предметов

Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие

соответствующих

объектов

-

носителей

информации

.

Основаниями

для

прове

-

дения выемки документов в Налоговом кодексе РФ названы

:

·

отказ проверяемого лица

,

которому направлено требование от представ

-

ления запрашиваемых документов

;

·

непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки

.

Причинами проведения выемки документов в Налоговом Кодексе РФ на

-

званы

:

·

наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных

оснований полагать

,

что документы

,

свидетельствующие о совершении правона

-

рушений

,

могут быть уничтожены

,

сокрыты

,

изменены или заменены

(

ст

.89

НК

РФ

);

·

отказ налогоплательщика

,

плательщика сбора или налогового агента от

представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов

или непредставление их в установленные сроки

(

п

. 2

ст

. 93

НК РФ

).

Нередко в составе ст

. 94

НК РФ законодатель наряду с понятием

«

выемка

»

оперирует

термином

«

изъятие

»,

при этом не давая разъяснений

,

идет ли речь о

тождественных понятиях

,

или каждое из них имеет собственное содержание

.

Не

-

81

смотря на неоднозначную трактовку соотношения понятий

«

выемка

»

и

«

изъятие

»

в контексте ст

. 94

НК РФ

,

будем придерживаться позиции

,

что при проведении

процедуры выемки статус изъятых приобретают все подлежащие выемке доку

-

менты и предметы

.

Выемке подлежат две категории документов

:

·

свидетельствующие о совершении правонарушений

;

·

запрошенные у налогоплательщика

,

плательщика сбора или налогового

агента

,

но не предоставленные им в установленные сроки

.

Документы и предметы

,

не имеющие отношения к предмету проверки

,

в хо

-

де выемки изъяты быть не могут

.

Выемка документов и предметов производится

на основании мотивированного постановления должностного лица налогового ор

-

гана

,

осуществляющего выездную налоговую проверку

.

Указанное постановление

подлежит утверждению руководителем

(

его заместителем

)

соответствующего на

-

логового органа

.

На основании этого постановления проверяющие получают пра

-

во на проведение самой выемки

.

В случае

,

если в ходе выездной налоговой про

-

верки требуется осуществить у проверяемого лица выемку документов

,

прове

-

ряющими в дополнение к постановлению составляется акт выемки документов

,

в

котором указывается полный перечень документов

,

подлежащих изъятию

.

При

этом

,

сам акт выемки документов без надлежащим образом оформленного поста

-

новления не дает проверяющим права на производство выемки

.

Выемка доку

-

ментов производится по акту

,

составленном должностными лицами

,

проводящи

-

ми налоговую проверку

.

В акте выемки документов должна быть обоснована не

-

обходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов

.

Копия акта о

выемки документов передается проверяемому

.

Одним из условий возможности

проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой про

-

цедуры

:

·

понятых

;

·

лиц

,

у которых производится выемка документов и предметов

.

В необходимых случаях для оказания проверяющим организационной и

технической помощи для участия в производстве выемки может быть приглашен

специалист

.

В процессе проверки проверяющие вправе обратиться за помощью к

работникам органов МВД России в случаях

,

если

:

·

проверяемый или его представители оказывают противодействие прове

-

дению процедуры изъятия документов и предметов

;

·

в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения

,

сокрытия и т

.

п

.

Проведение выемки документов и предметов не допускается в ночное вре

-

мя

.

До начала выемки документов должностное лицо налогового органа

:

·

предъявляет постановление о производстве выемки

;

·

разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности

.

Затем указанное должностное лицо предлагает лицу

,

у которого произво

-

дится выемка документов и предметов

,

добровольно выдать их

.

В случае отказа

,

выемка производится принудительно

.

По общему правилу выемка проводится в

отношении копий документов

,

однако в исключительных случаях изъятию могут

быт подвергнуты и оригиналы

.

Все изымаемые документы и предметы предъяв

-

ляются понятым и другим лицам

,

участвующим в производстве выемки

,

и в слу

-

82

чае необходимости упаковываются на месте выемки

.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюде

-

нии

,

следующих условий

:

·

для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий

документов проверяемого

;

·

у проверяющих есть достаточные основания полагать

,

что подлинники

документов будут уничтожены

,

сокрыты

,

исправлены или заменимы

.

При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают ко

-

пии

,

которые заверяются проверяющими и передаются лицу

,

у которого они изы

-

маются

.

При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одно

-

временно с изъятием документов

,

проверяющий передает их лицу

,

у которого до

-

кументы были изъяты

,

в течение пяти дней после изъятия

.

По результатам выемки

документов и предметов составляется соответствующий протокол

.

Обязательными элементами протокола являются

:

·

его наименование

(

пп

. 1

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

место и дата производства конкретного действия

(

пп

. 2

п

. 2

ст

. 99

НК

РФ

);

·

время начала и окончания действия

(

пп

. 3

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

должность

,

фамилия

,

имя

,

отчество лица

,

составившего протокол

(

пп

. 4

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

фамилия

,

имя

,

отчество каждого лица

,

участвовавшего в действии или

присутствовавшего при его проведении

,

а в необходимых случаях его адрес

,

гра

-

жданство

,

сведения о том

,

владеет ли он русским языком

(

пп

. 5

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

содержание действия

,

последовательность его проведения

(

пп

. 6

п

. 2

ст

.

99

НК РФ

);

·

выявление при производстве действия существенные для дела факты и

обстоятельства

(

пп

. 7

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

).

Дополнительно в протоколе перечисляются и описываются все изъятые в

ходе выемки документы и предметы

.

При этом в отношении изъятых предметов в

протоколе должны быть обязательно указаны

:

·

точное наименование изъятого предмета

;

·

количество изъятых предметов

;

·

индивидуальные признаки изъятых предметов

.

Дополнительно

,

в случае возможности определения таковой

,

в протокол

вносится и стоимость изъятых предметов

.

К протоколу могут прилагаться вы

-

полненные при производстве выемки документов и предметов

:

·

фотографические снимки и негативы

;

·

киноленты

;

·

видеозаписи

;

·

другие материалы

.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе вы

-

емки действиям

.

Удостоверение факта

,

содержания и результатов выемки под

-

тверждается подписями понятых

.

После составления протокола он должен быть

прочитан всеми лицами

,

участвовавшими в производстве действия или присутст

-

83

вовавшими при его проведении

.

Оформление протокола завершается подписани

-

ем его должностным лицом проверяющего органа

,

составившего протокол

,

а так

же всеми лицами

,

участвовавшими в производстве действия или присутствовав

-

шими при его проведении

.

Копия протокола о выемке документов и предметов

должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу

,

у которого эти

документы или предметы были изъяты

.

Оригинал протокола может быть прило

-

жен к акту налоговой проверки

.

Вопрос

3.

Проведение осмотра

Целью проведения осмотра является получение

:

·

необходимость определения соответствия фактических данных об ука

-

занных объектах документальным данным

,

предоставленным налогоплательщи

-

ком

(

п

. 2

ст

. 91

НК РФ

);

·

выяснение обстоятельств

,

имеющих значение для полноты проверки

(

п

.

1

ст

. 92

НК РФ

).

НК РФ названы четыре объекта

,

осмотр которых возможен в рамках нало

-

говой проверки

:

·

территория проверяемого налогоплательщика

;

·

помещения проверяемого налогоплательщика

;

·

документы

;

·

предметы

.

Налоговым органам в пп

. 6

п

. 1

ст

. 31

НК РФ предоставлено право осматри

-

вать независимо от места их нахождения производственные

,

складские

,

торговые

и иные помещения и территории

:

·

используемые налогоплательщиком для извлечения дохода

;

·

связанные с содержанием объектов налогообложения

.

Проводящим налоговую проверку должностным лицом налогового органа

могут быть осмотрены только те помещения и территории налогоплательщика

,

которые используются им для осуществления предпринимательской деятельно

-

сти

.

В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и пред

-

метов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки

.

К таким

исключениям отнесены ситуации

,

когда

:

·

документы и предметы были получены должностным лицом налогового

органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового

контроля

;

·

при согласии владельца этих предметов на произведение осмотра

.

При проведении любого осмотра независимо то его формы в обязательном

порядке должны присутствовать понятые

.

Право проводить осмотр непосредст

-

венно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицам нало

-

гового органа

.

Так же имеют право участвовать в проведении осмотра

:

·

проверяемый

;

·

представитель проверяемого

;

84

·

привлеченные специалисты

.

Решение о личном участии при проведении осмотра или об участии своего

представителя проверяемый принимает самостоятельно

.

НК РФ предусмотрена возможность использования при проведении осмотра

так называемых спецсредств

.

В частности

,

при проведении осмотра возможно ис

-

пользование

:

·

фотосъемки

;

·

киносъемки

;

·

копировальных аппаратов

.

О производстве осмотра составляется отдельный протокол

.

Обязательными

элементами протокола являются

:

·

его наименование

(

пп

. 1

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

место и дата производства конкретного действия

(

пп

. 2

п

. 2

ст

. 99

НК

РФ

);

·

время и дата окончания действия

(

пп

. 3

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

должность

,

фамилия

,

имя

,

отчество лица

,

составившего протокол

(

пп

. 4

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

фамилия

,

имя

,

отчество каждого лица

,

участвовавшего в действии или

присутствовавшего при его проведении

,

а в необходимых случаях его адрес

,

гра

-

жданство

,

сведения о том

,

владеет ли он русским языком

(

пп

. 5

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

содержание действия

,

последовательность его проведения

(

пп

. 6

п

. 2

ст

.

99

НК РФ

);

·

выявление при производстве действия существенные для дела факты и

обстоятельства

(

пп

. 7

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

).

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки до

-

кументов и предметов

:

·

фотографические снимки и негативы

;

·

киноленты

;

·

видеозаписи

;

·

другие материалы

.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе вы

-

емки действиям

.

Удостоверение факта

,

содержания и результатов выемки под

-

тверждается подписями понятых

.

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами

,

уча

-

ствовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведе

-

нии

.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом

проверяющего органа

,

составившего протокол

,

а так же всеми лицами участво

-

вавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении

.

По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки

.

Вопрос

4.

Проведение инвентаризации

Целями проведения инвентаризации являются

:

85

·

выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов

,

подлежащих налогообложению

;

·

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтер

-

ского учета

;

·

проверка полноты отражения в учете обязательств

.

НК РФ не содержит специальной статьи

,

посвященной процедуре инвента

-

ризации

.

В настоящее время этот вопрос урегулирован предписаниями

«

Положе

-

ния о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при

налоговой проверке

».

В составе имущества налогоплательщика

,

подлежащего инвентаризации

,

названы

:

·

основные средства

;

·

нематериальные активы

;

·

финансовые вложения

;

·

производственные запасы

;

·

готовая продукция

;

·

товары

;

·

прочие запасы

;

·

денежные средства

;

·

кредиторская задолженность

;

·

иные финансовые активы

.

В рамках налоговой проверки инвентаризация производится в отношении

имущества

,

внесенного в соответствующий перечень

.

При этом инвентаризации

может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от

места его нахождения

.

Основанием для проведения инвентаризации имущества является письмен

-

ное распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика

.

Если этого требуют обстоятельства

,

представители налоговых органов имеют

право при проведении инвентаризации воспользоваться профессиональной по

-

мощью

:

·

переводчиков

;

·

экспертов

;

·

иных специалистов

.

Все полученные в ходе инвентаризации результаты заносятся в инвентари

-

зационные описи

.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах

.

Их подписывают все члены инвентаризационной комиссии

.

Акт инвентаризации по окончании налоговой проверки подлежит приложе

-

нию к акту налоговой проверки

.

Вопрос

5.

Проведение опроса

Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в

даче им показаний относительно обстоятельств

,

имеющих значение для осущест

-

86

вления налогового контроля в форме налоговой проверки

,

и последующей фик

-

сации полученной информации

.

Процедуре опроса в качестве свидетеля могут

быть подвергнуты любые физические лица

.

Опрос не может быть проведен в отношении лиц

,

которые

:

·

в силу малолетнего возраста

,

своих физических или психологических

недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства

,

имеющие зна

-

чение для осуществления налогового контроля

;

·

получили информацию

,

необходимую для проведения налогового кон

-

троля

,

в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей

,

и по

-

добные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц

,

в частности ад

-

вокат

,

аудитор

.

По общему правилу опрос свидетеля производится в помещении налогового

органа

.

До момента получения свидетельских показаний должностное лицо

,

про

-

водящее опрос

,

обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или

уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний

.

НК РФ

предусмотрено

,

что опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребыва

-

ния в случаях

:

·

болезни свидетеля

;

·

старости свидетеля

;

·

инвалидности свидетеля

.

Показания свидетеля заносят в протокол

.

Обязательными элементами явля

-

ются

:

·

его наименование

(

пп

. 1

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

место и дата производства конкретного действия

(

пп

. 2

п

. 2

ст

. 99

НК

РФ

);

·

время и дата окончания действия

(

пп

. 3

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

должность

,

фамилия

,

имя

,

отчество лица

,

составившего протокол

(

пп

. 4

п

. 2

ст

. 99

НК РФ

);

·

фамилия

,

имя

,

отчество каждого лица

,

участвовавшего в действии или

присутствовавшего при его проведении

,

а в необходимых случаях

-

его адрес

,

гражданство

,

сведения о том

,

владеет ли он русским языком

(

пп

. 5

п

. 2

ст

. 99

НК

);

·

содержание действия

,

последовательность его проведения

(

пп

. 6

п

. 2

ст

.

99

НК

);

·

выявление при производстве действия существенные для дела факты и

обязательства

(

пп

. 7

п

. 2

ст

. 99

НК

).

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки

документов и предметов

:

·

фотографические снимки и негативы

;

·

киноленты

;

·

видеозаписи

;

·

другие материалы

.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе вы

-

емки действиям

.

Удостоверение факта

,

содержания и результатов выемки под

-

тверждается подписями понятых

.

87

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами

,

уча

-

ствовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведе

-

нии

.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом

проверяющего органа

,

составившего протокол

,

а так же всеми лицами участво

-

вавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении

.

По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки

.

Вопрос

6.

Проведение экспертизы

,

осуществление перевода

Экспертиза назначается в том случае

,

если для разъяснения возникающих

вопросов требуются специальные познания в науке

,

искусстве

,

технике или ре

-

месле

.

Предмет проведения экспертизы должен находиться в пределах специаль

-

ных познаний эксперта

.

Вопросы

,

поставленные эксперту

,

не могут выходить за

пределы его специальных познаний

.

Нормами НК РФ определена возможность проведения в рамках налоговой

проверки трех форм экспертизы

:

·

первичной

;

·

дополнительной

;

·

повторной

.

Первоначальной является экспертиза

,

назначаемая впервые по поводу разъ

-

яснения определенных вопросов

.

Дополнительной признается экспертиза

,

назна

-

чаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясно

-

сти или полноте данного экспертом первоначального заключения

.

Дополнитель

-

ная экспертиза может быть назначена в случаях

,

если

:

·

форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве

первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания

сущности и смысла таких ответов

;

·

ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающи

-

ми и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть

признан полным

;

Повторной признается экспертиза

,

назначаемая при обоснованности или

ошибочности первоначального заключения эксперта

.

Повторная экспертиза про

-

водится в случаях

:

·

необоснованности заключения эксперта

;

·

сомнений в правильности заключения

.

Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного

лица

,

проводящего выездную налоговую проверку

.

В постановлении о назначении экспертизы должны быть указаны

:

·

основания для назначения экспертизы

;

·

фамилия эксперта

;

·

наименование организации

,

в которой должна быть произведена экспер

-

тиза

;

88

·

перечень вопросов

,

поставленных перед экспертом

;

·

перечень материалов

,

предоставленных в распоряжение эксперта

.

Право

заявлять отвод эксперту как при назначении

,

так и в ходе производ

-

ства экспертизы предоставлено проверяющему лицу

.

По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от

своего имени

.

В заключении излагаются

:

·

проведенные им исследования

;

·

сделанные в результате их выводы

;

·

обоснованные ответы на поставленные вопросы

.

Заключение прилагается к акту налоговой проверки

.

Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо

,

владею

-

щее языком

,

знание которого необходимо для перевода

.

Инициатива назначения

перевода согласно НК РФ может принадлежать только должностному лицу со

стороны проверяющего

.

Привлечение переводчика для осуществления перевода

происходит на основании соответствующего вызова

.

Обязанности переводчика заключаются

:

·

в обязательстве явиться по вызову назначившего его должностного лица

для проведения процедуры перевода

(

п

. 3

ст

. 97

НК

)

·

обязательстве точно выполнить порученный ему перевод

(

п

. 3

ст

. 97

НК

).

Оформление результатов перевода

.

По результатам проведения перевода

оформляется соответствующий протокол

.

89

Практические задания по разделу

3

Тест

:

1)

Что является объектом государственного налогового контроля

?

а

)

налоговые органы б

)

таможенные органы

в

)

вся совокупность налоговых отношений

2)

В отношении кого проводится камеральная налоговая проверка

?

а

)

в отношении всех налогоплательщиков

б

)

в отношении юридических лиц в

)

в

отношении физических лиц

3)

Кем осуществляются камеральные налоговые проверки

?

а

)

налоговыми органами

б

)

налоговыми агентами

в

)

финансовыми органами

4)

Имеют ли право правоохранительные органы участвовать в налого

-

вых проверках

?

а

)

да

б

)

да

,

но только по запросу налоговых органов

в

)

нет

5)

Имеют ли налоговые органы право проведения повторных налого

-

вых проверок по одним и тем же налогам

,

за уже проверенный налоговый

период

?

а

)

не имеют

б

)

имеют по распоряжению руководителя налогового органа

в

)

имеют в случаях предусмотренных Налоговым кодексом РФ

.

6)

Выездная налоговая проверка осуществляемая в связи с реорганиза

-

цией организации налогоплательщика может проводиться

:

а

)

через месяц после проведения предыдущей проверки

,

но на основании

приказа руководителя налогового органа

б

)

независимо от времени проведения предыдущей проверки

в

)

через месяц после проведения предыдущей проверки

7)

В ходе выездной налоговой проверки сотрудник налоговой инспек

-

ции произвел выемку ряда документов

.

Оцените данный факт с правовой

точки зрения

:

а

)

налоговый инспектор имеет право изъять документы только при участии

представителя МВД б

)

инспектор имеет право производить выемку

,

но только при

наличии дос

-

таточных оснований полагать

,

что эти документы будут уничтожены

,

сокрыты

,

изменены или заменены в

)

инспектор не имеет такого права на

выемку документов

8)

Участниками налогового контроля являются

:

а

)

налоговые органы

б

)

налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов

в

)

налоговые органы

,

таможенные органы

,

ОВД

90

9)

Заявление о постановке на учет организации в налоговый орган по

-

дается

:

а

)

в течение

5

дней после государственной регистрации

б

)

в течение

10

дней после государственной регистрации

в

)

в течение

1

месяца после государственной регистрации

10)

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения

подлежащего налогообложению недвижимого имущества подается в налого

-

вый орган по месту нахождения этого имущества

:

а

)

в течение

10

дней со дня его регистрации

б

)

в течение

30

дней со дня его приобретения

в

)

в течение

30

дней со дня его регистрации

11)

Местом нахождения морских транспортных средств

,

подлежащих

налогообложению

,

признается

:

а

)

место нахождения собственника имущества

б

)

место фактического нахождения имущества

в

)

место государственной регистрации собственника имущества

12)

Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке нало

-

гоплательщика на учет

:

а

)

в течение

5

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

б

)

в течение

10

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

в

)

в течение

30

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

13)

Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении

места своего нахождения или места жительства

:

а

)

в пятидневный срок с момента изменения

б

)

в десятидневный срок с момента изменения

в

)

в течение

14

дней

14)

Форма заявления о постановке на учет в органах государственных

внебюджетных фондов разрабатывается

:

а

)

Министерством финансов Российской Федерации

б

)

Федеральной налоговой службой

в

)

Органами государственных внебюджетных фондов по согласованию с

Федеральной налоговой службой

15)

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операци

-

ям и счетам организаций после мотивированного запроса налогового органа

:

а

)

не позднее

10

дней

б

)

в течение

5

дней

в

)

в течение

3

дней

16)

Налоговая проверка может проводиться

:

а

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки б

)

за три календарных года

деятельности

,

за исключением случаев проверки

в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика

в

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки

,

за исключением случаев по

-

вторной выездной проверки

91

17)

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении

:

а

)

всех налогоплательщиков

,

плательщиков сборов и налоговых агентов б

)

организаций и индивидуальных предпринимателей в

)

всех

налогоплательщиков налогов и сборов

,

за исключением налоговых

агентов

18)

Таможенные органы могут проводить в отношении налогов

,

подле

-

жащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации

:

а

)

камеральные и выездные

проверки б

)

камеральные проверки

в

)

выездные проверки

19)

Камеральная налоговая проверка проводится со дня представления

налогоплательщиком налоговой декларации и документов в

:

а

)

срок не позднее двух месяцев

;

б

)

течение трех месяцев

;

в

)

течение трех месяцев

,

за исключением случаев необходимости ее про

-

дления по решению руководителя налогового органа

.

20)

Какое понятие не включается в определение налогового контроля

?

а

)

правильность исчисления налогов

б

)

своевременность расчетов с рабочими

в

)

своевременность уплаты налогов г

)

полнота уплаты налогов д

)

своевременность постановки на учет

Задачи

:

Раздел

3.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования

Задача

1

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что начисление

амортизации основных средств производилось нелинейным методом

.

Первона

-

чальная стоимость основного средства

45800

руб

.,

дата ввода в эксплуатацию май

2010

года

,

срок службы

13

лет

,

на

1

января

2012

года начислена амортизация по

данному основному средству в сумме

8526

рублей

.

За

1

квартал

2012

года исчислен налог на прибыль

133

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Пересчитать сумму амортизации для целей налогообложения и пересчи

-

тать налог на прибыль

.

2.

Дать предложения в акт проверки

.

Задача

2

В марте

2012

года предприятием приобретены

:

компьютер и право на ис

-

пользование программы для компьютера

.

Первоначальная стоимость

:

-

компьютера

- 35000

руб

.,

срок полезного использования

15

лет

;

92

-

права на использование программы

– 11700

руб

.,

срок полезного исполь

-

зования

5

лет

.

На доведение программы до рабочего состояния затрачено

1000

руб

.

Введены в эксплуатацию компьютер и право на программу в апреле

2012

года

.

Метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным

активам

–

линейный

.

За

2012

год предприятием начислена амортизация по основному средству

и нематериальному активу в сумме

6890

руб

.

и отнесена на расходы

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность начисления амортизации за

2012

год и правиль

-

ность включения ее в состав расходов для целей налогообложения

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

3

В январе

2012

года предприятием приобретено исключительное право на

промышленное изобретение

5900

руб

.

сроком пользования

3

года

.

На

1

апреля

2012

года предприятием начислена амортизация

(

линейный

метод

)

по нематериальным активам на сумму

900

руб

.

и отнесена на расходы

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность начисления амортизации по нематериальным

активам за

1

квартал

2012

года и правильность включения ее в состав расходов

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

4

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что начисление

амортизации основных средств производилось линейным методом

.

Наименование

Первонач

.

Дата

СПИ

Начислено

Примечания

ОС

стоимость

ввода

Амортизации

На

1.01.2012

Станок

1

98600

II-2012

8

л

.

-

Получен без

-

возмездно

Станок

2

32700

2011

10

л

.

2850

-

Прибор

6890

2010

9

л

.

5405

Продан в

V-

2011.

За

2012

года предприятием начислена амортизация и отнесена на расходы в

сумме

5

тыс

.

руб

.

Требуется

:

проверить правильность начисления амортизации

;

дать предло

-

жения в акт проверки

.

Задача

5

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что согласно

приказу директора в

1

квартале

2012

года работник предприятия был направлен в

командировку на

3

дня на личном легковом автомобиле

(

ВАЗ

– 21099).

По воз

-

вращению из командировки представлен авансовый отчет

:

-

суточные

600

руб

. (300

руб

.

х

2

дн

.)

-

за гостиницу по счету

1600

руб

.

93

Предприятие выплатило компенсацию работнику за использование лично

-

го

легкового автомобиля для служебных целей за месяц в сумме

2000

руб

.

Вся сумма

(4200

руб

.)

отнесена на расходы предприятия

.

Марка автомобиля

ВАЗ

- 21099. (

объем двигателя

- 1800

куб

.

см

.).

За

1

квартал

2012

года исчислен налог на прибыль

37440

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения на расходы выплаченной компенса

-

ции

,

правильность определения налога на прибыль за

1

квартал

2012

г

.

Задача

6

На предприятии представительские расходы за

1

квартал

2012

года состави

-

ли

41980

руб

.

и были отнесены на затраты

.

В состав расходов предприятием отне

-

сено

:

-

стоимость официального приема

30500

руб

.

-

стоимость подарков представителям делегации

3400

руб

. -

стоимость транспортного обеспечения

2800

руб

.

-

стоимость посещения художественной галереи

580

руб

. -

стоимость услуг приглашенных переводчиков

- 4700

руб

Все расходы документально подтверждены

.

Расходы на оплату труда за

1

квартал

2012

года составили

360,0

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения представительских расходов на рас

-

ходы

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

7

На предприятии представительские расходы за

1

квартал

2012

года соста

-

вили

:

-

расходы на официальный прием

– 4600

руб

.

-

услуги транспорта

–2840

руб

.

-

буфетное обслуживание

– 3120

руб

.

-

отдых на турбазе

– 10600

руб

.

-

услуги переводчика со стороны

– 4000

руб

.

Все расходы документально подтверждены

,

программа проведения деловой

встречи представлена

.

Фонд оплаты труда в

1

квартале

2012

году составил

358000

руб

.

Налог на прибыль по декларации

- 20640

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения представительских расходов на рас

-

ходы

,

определить правильность исчисления налога на прибыль за

1

квартал

2008

года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

8

На предприятии представительские расходы за

9

месяцев

2012

года соста

-

вили

41980

руб

.

и были отнесены на расходы

.

В состав расходов предприятием

отнесено

:

-

стоимость официального приема

13900

руб

.

-

стоимость транспортного обеспечения

1800

руб

.

94

-

стоимость посещения художественной галереи

580

руб

.

-

стоимость услуг приглашенных переводчиков

– 2000

руб

.

Все расходы документально подтверждены

.

Расходы на оплату труда за

9

месяцев

2012

года составили

660,0

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения представительских расходов

на расходы

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

9

На предприятии расходы на рекламу за

1

квартал

2012

года составили

71080

руб

.

и были отнесены на расходы

.

В состав расходов включены

:

-

изготовление витрины

– 3680

руб

.,

-

изготовление световой рекламы

– 18900

руб

.,

-

изготовление видеофильма

– 45000

руб

.,

-

стоимость призов

,

раздаваемых в рекламных целях

– 3500

руб

.

Все расходы документально подтверждены

.

Выручка от реализации с учетом НДС за

1

квартал

2012

год составила

396400

руб

.,

налог на прибыль

7560

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения расходов на рекламу на расходы

,

определить правильность исчисления налога на прибыль за

1

квартал

2012

года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задача

10

В

2012

году предприятие рекламировало свои товары и принимало участие

в выставке продаже товаров

.

Расходы на рекламу за

6

месяцев

2012

года соста

-

вили

:

-

объявления в газете и по телевидению

- 6550

руб

. -

изготовление стендов

– 4890

руб

.

-

за участие в выставке

– 5000

руб

.

-

стоимость призов для рекламных целей

- 10000

руб

.

-

изготовление фирменных упаковочных пакетов

–9500

руб

.

Все расходы были отнесены предприятием на затраты

.

Все расходы доку

-

ментально подтверждены

.

Выручка от реализации продукции без НДС за

6

меся

-

цев

2012

г

.

составила

1260

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения расходов на рекламу на расходы

,

определить правильность исчисления налога на прибыль за

1

квартал

2012

года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задачи для ситуационного анализа

:

Раздел

3.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования

1.

Решить ситуацию

:

95

Срок сдачи декларации по налогу

20

января

2012

года

. 27

января

2012

года

произведена сверка количества представленных деклараций и выявлено

,

что одно

предприятие не представило декларацию

.

Требуется

:

определить меры

,

принимаемые в отношении налогоплательщи

-

ка

.

2.

Решить ситуацию

:

На контроле в налоговом органе числится

287

налогоплательщиков по НДС

.

Срок сдачи деклараций

20

апреля

.

По состоянию на

4

мая представлено

286

дек

-

лараций

.

Требуется

:

проверить полноту представления отчетности и принять необ

-

ходимые меры согласно Налогового кодекса РФ

.

3.

Решить ситуацию

:

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Весна

»

по налогу на прибыль за

2011

год выявлено

,

что декларация представлена

4

апре

-

ля

2012

года

.

Сумма налога на прибыль по декларации

– 230400

руб

.

Требуется

:

определить

меру

ответственности

за

несвоевременную

сдачу

декларации

.

4.

Решить ситуацию

:

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ОАО

«

Заря

»

по акцизам за июнь

2011

года выявлено

,

что декларация представлена

24

марта

2012

года

.

Сумма акцизов по декларации

– 186700

руб

.

Требуется

:

определить

меру

ответственности

за

несвоевременную

сдачу

декларации

.

5.

Решить ситуацию

:

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Старт

»

по акцизам за январь

2012

года выявлено занижение налога

(

по данным налого

-

плательщика

НДС

– 14800

руб

.,

по данным проверки

– 20300

руб

.)

Налоговая

декларация сдана в инспекцию

20

февраля

2012

года

.

Докладная записка по ре

-

зультатам камеральной проверки составлена

7

марта

2012

года

.

Принято решение

о привлечении ООО

«

Старт

»

к налоговой ответственности

.

Требуется

:

определить суммы

,

подлежащие к уплате в бюджет по результа

-

там

проверки

(

налог

,

налоговые санкции

,

пени

(

на дату составления докладной

записки

).

6.

Решить ситуацию

:

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Шанс

»

по налогу на прибыль за

2011

год выявлено занижение налога на

10300

руб

. (

по

данным налогоплательщика налог на прибыль

– 160400

руб

.,

по данным проверки

–

170700

руб

. )

Налоговая декларация сдана в инспекцию

3

апреля

2012

г

.

Док

-

ладная записка по результатам камеральной проверки составлена

25

апреля

2012

года

.

Принято решение о привлечении ООО

«

Весна

»

к налоговой ответственно

-

сти

.

Требуется

:

определить суммы

,

подлежащие к уплате в бюджет по результа

-

там

проверки

(

налог

,

налоговые санкции

,

пени

(

на дату составления докладной

записки

).

7.

Решить ситуацию

:

96

Организации направлено требование о представлении в пятидневный срок

следующих документов

:

главная книга за

2011

год

,

книга продаж и книга покупок

за

2011

год

,

журнал регистрации счетов

-

фактур за

2011

год

.

Документы представ

-

лены не были

.

Требуется

:

определить меру ответственности за налоговое правонарушение

.

8.

Решить ситуацию

:

Организации направлено требование о представлении в пятидневный срок

всех документов по исчислению НДС за

1

квартал

2012

года

.

Документы пред

-

ставлены не были

.

Требуется

:

определить действия налогоплательщика и налогового органа

.

97

Раздел

4.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Тема

4.1

Налоговые правонарушения

1.

Понятие и элементы налогового правонарушения

2.

Виды налоговых правонарушений

.

3.

Понятие

,

признаки и виды налоговых преступлений

.

Вопрос

1.

Понятие и элементы налогового правонарушения

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное про

-

тивоправное

(

в нарушение законодательства о налогах и сборах

)

деяние

(

действие

или бездействие

)

налогоплательщика

,

налогового агента и иных лиц

,

за соверше

-

ние которого установлена юридическая ответственность Налоговым кодексом РФ

(

ст

.106

НК РФ

).

Налоговое правонарушение состоит из следующих элементов

:

1)

объект налогового правонарушения

-

публичный правопорядок в сфере

налогообложения

-

урегулированные и защищенные действующим правом обще

-

ственные ценности и блага

,

которым наносится вред соответствующим противо

-

правным действием или бездействием

;

2)

объективная

сторона налогового правонарушения

-

противоправное

действие либо бездействие субъекта правонарушения

,

за которое нормами НК РФ

установлена ответственность

,

его юридически нежелательные результаты для

публичного

правопорядка

в

сфере

налогообложения

и

юридически

значимая

причинная связь между ними

.

Такое действие либо бездействие именуется также

событием налогового правонарушения

;

3)

субъект налогового правонарушения

-

лицо

,

совершившее правонару

-

шение

, -

налогоплательщик

,

налоговый агент

,

лица

,

содействующие осуществ

-

лению налогового контроля

(

эксперт

,

переводчик

,

специалист

)

и т

.

д

.

Круг субъектов

,

которые могут быть привлечены к ответственности за

нарушение налогового законодательства РФ

,

очерчен ст

.107

НК РФ

.

Это

:

•

физические лица

(

вменяемые и достигшие

16-

летнего возраста

);

•

организации

.

4)

субъективная сторона налогового правонарушения

-

юридическая ви

-

на правонарушителя в форме умысла или неосторожности

;

Вопрос

2.

Виды налоговых правонарушений

Критерием классификации видов налоговых правонарушений выступает то

,

каким нормативно

-

правовым актом

(

налоговым

,

административным либо уголов

-

ным законом

)

установлена ответственность за совершение такого правонаруше

-

ния

.

Различают

3

вида нарушений законодательства о налогах и сборах

:

•

налоговые правонарушения

,

ответственность за совершение которых ус

-

тановлена НК РФ

;

98

•

правонарушения в сфере налогообложения

,

ответственность за соверше

-

ние которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях

;

•

налоговые преступления

,

то есть уголовные преступления в сфере нало

-

гообложения

,

ответственность за совершение которых установлена Уголовным

кодексом РФ

.

Налоговые правонарушения

,

ответственность за совершение которых уста

-

новлена НК РФ

,

делятся

:

•

на общие налоговые правонарушения

(

налоговые правонарушения нало

-

гоплательщиков

,

налоговых агентов

,

экспертов

,

переводчиков

,

специалистов

);

•

специальные налоговые правонарушения

(

налоговые правонарушения

банков

,

кредитных организаций

).

Среди видов налоговых правонарушений следует

,

прежде всего

,

назвать

:

•

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

(

ст

. 116

Ж

);

•

уклонение от постановки на учет в налоговом органе

(

ст

. 117

НК

);

•

непредставление налоговой декларации

(

ст

. 119

НК

);

•

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогооб

-

ложения

(

ст

. 120

НК

);

•

неуплату или неполную уплату сумм налога

(

ст

. 122

НК

);

•

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и

(

или

)

пе

-

речислению налогов

(

ст

. 123

НК

);

•

непредставление налоговому органу сведений

,

необходимых для осущест

-

вления налогового контроля

(

ст

. 126

НК

);

•

неправомерное несообщение сведений налоговому органу

(

ст

. 129.1

НК

);

•

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

(

ст

. 133

НК

);

•

неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора

,

а также пени

(

ст

. 135

НК

);

•

непредставление налоговым органам сведений о финансово

-

хозяйственной

деятельности налогоплательщиков

—

клиентов банка

(

ст

. 135.1

НК

).

Некоторые правонарушения имеют административно

-

правовую основу

:

•

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в

банке

(

ст

.118

НК

);

•

несоблюдение порядка владения

,

пользования и

(

или

)

распоряжения иму

-

ществом

,

на которое наложен арест

(

ст

.125

НК

);

•

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица

,

вызывае

-

мого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

(

ст

. 128

НК

);

•

отказ эксперта

,

переводчика или специалиста от участия в проведении на

-

логовой проверки

,

дача заведомо ложного заключения или ложного перевода

(

ст

.129

НК

);

•

нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

(

ст

.132

НК

);

•

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении опе

-

раций по счетам налогоплательщика

,

плательщика сбора или налогового агента

(

ст

. 134

НК

).

99

Вопрос

3.

Понятие

,

признаки и виды налоговых преступлений

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опас

-

ное деяние

(

действие или бездействие

)

в сфере налогообложения

,

за совершение

которого особенной частью Уголовного кодекса РФ предусмотрено наказание

.

Налоговое преступление характеризуется следующими признаками

:

1)

общественной опасностью

,

т

.

е

.

посягательством или угрозой жизненно

важным отношениям для государства

;

2)

противоправностью

,

т

.

е

.

запрещенным уголовным законом деянием

;

3)

виновностью

,

т

.

е

.

отношением лица к действию

(

бездействию

)

и преступ

-

ным последствиям в форме умысла или неосторожности

;

4)

наказуемостью

,

т

.

е

.

преступлением признается только запрещенное зако

-

ном под угрозой наказания деяние

.

Все эти признаки в совокупности должны быть присущи совершенному

деянию

,

признаваемому налоговым преступлением

.

Ответственность за налоговые преступления в сфере налогообложения

предусмотрена ст

. 198, 199, 199

1

, 199

2

Уголовного кодекса РФ

.

Объектом налоговых преступлений являются посягательства на интересы

государства в сфере налогообложения

,

а именно

:

а

)

недополучение налогов

,

что влечет сокращение доходной части бюджета

;

б

)

нарушение законов рыночной конкуренции

,

поскольку неплательщик на

-

логов оказывается в привилегированном положении

;

в

)

нарушение принципа социальной справедливости

;

г

)

противодействие функциям государственного управления экономикой

,

так

как изъятие части дохода в виде налогов оказывает стимулирующее воздейст

-

вие

на экономические процессы

.

Объективная сторона состоит из действия

(

бездействия

),

негативных нало

-

говых последствий и причинно

-

следственной связи между ними

.

Негативными

последствиями является то

,

что государство недополучает денежные средства для

формирования доходов

,

что заставляет защищать его интересы с помощью уго

-

ловного закона

.

Привлечение к ответственности предусматривается только за ук

-

лонение от уплаты налогов в крупном размере

.

Наказание устанавливается в виде

штрафа

,

размера заработной платы или иного дохода

,

ареста

,

лишения свободы с

запретом занимать определенные должности или заниматься определенной дея

-

тельностью

.

Наступление негативных последствий должно быть вызвано дейст

-

виями преступного лица

,

при этом для привлечения к уголовной ответственности

необходимо доказать бесспорную связь последствий с поступками преступника

.

Субъектом налогового преступления является физическое лицо

.

Это отно

-

сится к преступлениям

,

связанным с уклонением от уплаты налогов и сборов как

физических лиц

,

так и организаций

.

Субъект может быть гражданин РФ

,

ино

-

странный гражданин и лицо без гражданства

,

достигшие

16-

летнего возраста

,

имеющие облагаемый налогом доход и обязанные представить в налоговые орга

-

ны налоговую декларацию или иные документы

,

представление которых является

обязательным в соответствии с налоговым законодательством РФ

.

100

Субъективная сторона налогового преступления проявляется только в виде

умысла

.

При совершении данного вида преступлений субъект знает

,

что его дей

-

ствия неправомерны и повлекут за собой неуплату налога либо неверные исчис

-

ления сумм налога или сбора

.

Совершая умышленное преступление

,

лицо осозна

-

ет общественную опасность своих действий

,

предвидит возможность или неиз

-

бежность наступления последствий

,

влекущих применение норм уголовного за

-

конодательства

.

Тема

4.2

Ответственность за нарушение налогового законодательства

1.

Понятие

,

виды

,

принципы и общие условия привлечения к ответствен

-

ности за нарушение законодательства о налогах и сборах

.

2.

Обстоятельства

,

исключающие привлечение лица к ответственности за

совершение налогового правонарушения

.

3.

Обстоятельства

,

смягчающие или отягчающие ответственность за со

-

вершение налогового правонарушения

.

Сроки давности привлечения к от

-

ветственности за совершение налогового правонарушения

.

Вопрос

1.

Понятие

,

виды

,

принципы и общие условия привлечения к ответ

-

ственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

П од ответственностью за правонарушение понимается мера государст

-

венного

принуждения

(

т

.

е

.

санкция

)

за совершенное правонарушение

,

которая

влечет определенные лишения имущественного или личного характера

.

Видами юридической ответственности за нарушение налогового законо

-

дательства являются

:

финансовая

,

административная и уголовная

.

Административная ответственность за совершение налогового правона

-

рушения

–

это

предусмотренная

законодательством

мера

государственного

принуждения

,

которая наступает при совершении налогового правонарушения

,

ответственность за совершение которого установлена в Кодексе об администра

-

тивных правонарушениях

.

Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения

–

это мера принуждения

,

установленная нормами уголовного права

,

за совершенное

налоговое преступление

.

Мера принуждения в таких случаях проявляется в форме

уголовного наказания

.

Уголовный кодекс РФ установил

,

что к лицам

,

совершив

-

шим налоговое преступление

,

могут применяться следующие наказания

:

лишение

свободы

,

лишение права занимать определенные должности

,

конфискация иму

-

щества

,

штрафы и другие виды наказания

.

Должностные лица налоговых органов несут ответственность за неправо

-

мерные действия или бездействия в соответствии с законодательством РФ

,

и так

-

же могут привлекаться к административной

,

уголовной и иной ответственности

.

Ущерб

,

нанесенный их неправомерными действиями

,

возмещается в полном объ

-

еме за счет средств федерального бюджета РФ

.

Принципы юридической ответственности за нарушение законодатель

-

101

ства о налогах и сборах

:

принцип законности

;

принцип однократности наказания

;

принцип персональной ответственности руководителя организации за

нарушение налогового законодательства РФ

;

принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога

;

презумпция невиновности налогоплательщика

(

налогового агента

).

К общим условиям привлечения к ответственности за совершение на

-

логового правонарушения относятся следующие

:

•

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налого

-

вого правонарушения иначе

,

как по основаниям и в порядке

,

которые предусмот

-

рены Налоговым кодексом РФ

(

п

. 1

ст

. 108

НК

);

•

никто не может быть привлечен повторно к ответственности за соверше

-

ние одного и того же налогового правонарушения

(

п

. 2

ст

. 108

НК

).

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налого

-

вого правонарушения не освобождает го от обязанности уплатить причитающиеся

суммы налога и пени

.

Вопрос

2.

Обстоятельства

,

исключающие привлечение лица к ответственно

-

сти за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение на

-

логового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих об

-

стоятельств

(

ст

. 109

НК

):

отсутствие события налогового правонарушения

;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

;

совершение деяния

,

содержащего признаки налогового правонарушения

,

физическим лицом

,

не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцати

-

летнего возраста

;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за соверше

-

ние налогового правонарушения

.

Обстоятельствами

,

исключающие вину лица в совершении налогового

правонарушения признаются

(

ст

. 112

НК

):

совершение деяния

,

содержащего признаки налогового правонарушения

,

вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых об

-

стоятельств

(

указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвест

-

ных фактов

,

публикаций в средствах массовой информации и иными способами

,

не нуждающимися в специальных средствах доказывания

);

совершение деяния

,

содержащего признаки налогового правонарушения

,

налогоплательщиком

-

физическим лицом

,

находившимся в момент его совер

-

шения в состоянии

,

при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих

действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

(

указанные

обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов

,

которые по смыслу

,

содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду

,

в

котором совершено налоговое правонарушение

);

102

выполнение

налогоплательщиком

или

налоговым

агентом

письменных

разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

,

дан

-

ных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом

или их должностными лицами в пределах их компетенции

(

указанные обстоя

-

тельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих орга

-

нов

,

которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам

,

в кото

-

рых совершено налоговое правонарушение

,

вне зависимости от даты издания этих

документов

).

При наличии указанных выше обстоятельств лицо не подлежит ответствен

-

ности за совершение налогового правонарушения

.

Вопрос

3.

Обстоятельства

,

смягчающие или отягчающие ответственность за

совершение налогового правонарушения

.

Сроки давности привлечения к от

-

ветственности за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства

,

смягчающие или отягчающие ответственность за соверше

-

ние налогового правонарушения устанавливаются судом и учитываются им при

наложении санкций

(

п

. 4

ст

. 112

НК

).

Обстоятельствами

,

смягчающими ответственность за совершение на

-

логового правонарушения

,

признаются

(

п

. 1

ст

. 112

НК

):

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или

семейных обстоятельств

;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения ли

-

бо в силу материальной

,

служебной или иной зависимости

;

иные обстоятельства

,

которые судом могут быть признаны смягчающи

-

ми ответственность

.

Обстоятельством

,

отягчающим ответственность

,

признается совершение

налогового правонарушения лицом

,

ранее привлекаемым к ответственности за

аналогичное правонарушение

(

п

. 2

ст

. 112

НК

).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об

-

стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше

,

чем в два раза

по сравнению с размером

,

установленным соответствующей статьей НК за совер

-

шение налогового правонарушения

(

п

.3

ст

.114

НК

).

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличи

-

вается

на

100%

по

сравнению

с

размером

,

установленным

соответствующей

статьей НК за совершение налогового правонарушения

(

п

.4

ст

. 114

НК

).

Правила взыскания налоговых санкций за совершение двух и более нало

-

говых правонарушений

.

При совершении одним лицом двух и более налоговых

правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в

отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой

(

п

. 5

ст

. 114

НК

).

Срок давности по налоговым правонарушениям

(

ст

. 113

НК

)

составляет

3

года

,

которые исчисляются

:

со дня совершения правонарушения

(

применяется в отношении правона

-

рушений

,

состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и

103

объектов налогообложения

,

а также неуплаты или неполной уплаты налогов

);

со следующего дня после окончания налогового периода

,

в течение кото

-

рого было совершено это правонарушение

(

применяется для всех остальных ви

-

дов правонарушений

,

предусмотренных в НК

).

Срок давности взыскания санкции

(

ст

.115

НК

).

Налоговые органы могут

обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее

6

месяцев со

дня

:

обнаружения налогового правонарушения и составления соответствую

-

щего акта

;

получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении

или о прекращении уголовного дела

,

но при наличии налогового правонарушения

.

Тема

4.3

Налоговые споры

.

Защита прав налогоплательщиков

1.

Понятие и классификация налоговых споров

.

Понятие и способы защиты

прав налогоплательщиков

2.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков

3.

Судебный способ защиты прав налогоплательщиков

Вопрос

1.

Понятие и классификация налоговых споров

.

Понятие и способы

защиты прав налогоплательщиков

Под защитой прав налогоплательщиков понимается система юридиче

-

ских и материальных гарантий

,

установленных Конституцией и налоговым зако

-

нодательством РФ и призванных обеспечить интересы налогоплательщиков и го

-

сударства

.

На практике защита прав налогоплательщиков представляет собой право на

обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и

обоснованности действий или бездействия налоговых органов в процессе нало

-

говых споров

.

При этом под налоговым спором понимается юридическая ситуа

-

ция

,

в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками и государ

-

ственными органами и их должностными лицами

,

возникающие по поводу пра

-

вильности применения норм налогового права

.

Каждый налогоплательщик имеет право на обжалование

(

ст

.137

НК РФ

)

:

1)

ненормативных актов налоговых органов

;

2)

действий должностных лиц налоговых органов

;

3)

бездействия должностных лиц налоговых органов

.

Можно обжаловать следующие ненормативные акты налоговых органов

:

1)

решения о доначислении налога и пени

;

2)

решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рас

-

срочки по уплате налога

;

3)

решения о приостановлении операций по банковским счетам налогопла

-

тельщика

;

4)

решения об аресте имущества налогоплательщика

;

104

5)

акт о совершении лицом

,

не являющимся налогоплательщиком или нало

-

говым агентом

,

нарушений законодательства о налогах и сборах

;

6)

решения

,

принятые вышестоящими налоговыми органами по итогам рас

-

смотрения жалоб

;

7)

решения о взыскании налога

,

сбора

,

а также пеней за счет денежных

средств

,

находящихся

на

счетах

организации

-

налогоплательщика

(

налогового

агента

)

в кредитной организации

.

Налоговым кодексом предусматриваются

2

способа защиты прав налого

-

плательщиков

—

административный и судебный

.

При этом право на судебное рассмотрение спора с налоговым органом на

-

логоплательщику предоставлено Конституцией РФ и не может быть ограничено

законодательством

.

Поэтому административный порядок обжалования является

не обязательным

,

хотя он и установлен Налоговым кодексом

.

Он может рассмат

-

риваться как досудебная стадия разрешения спора и

,

как показывает практика

,

ка

-

сается в основном незначительных спорных ситуаций

.

Однако

налогоплательщику

предоставлена

возможность

одновременного

использования как административного

,

так и судебного способа защиты своих

прав

,

поскольку в соответствии со статьей

138

НК РФ подача жалобы в выше

-

стоящий налоговый орган

(

вышестоящему должностному лицу

)

как администра

-

тивный способ защиты не исключает права налогоплательщика на одновремен

-

ную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд

.

Вопрос

2.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков

Административный способ защиты прав налогоплательщиков заключается

в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без

передачи спора в суд

.

Данный способ предполагает подачу письменной жалобы в

вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого ор

-

гана на акт налогового органа

,

действие или бездействие его должностного лица

.

На практике споры

,

возникшие между налогоплательщиками и налоговыми орга

-

нами

,

могут быть разрешены и без подачи жалобы в вышестоящий орган

,

путем

обращения в тот орган

,

который нарушил права налогоплательщика

.

Если налогоплательщик решает подать жалобу в вышестоящий налоговый

орган или вышестоящему должностному лицу

,

то он обязан подать ее в трехме

-

сячный срок со дня

,

когда узнал или должен был узнать о нарушении своих прав

.

Жалоба пишется в произвольной форме

,

но должна включать в себя

:

1)

наименование налогового органа и должностного лица

,

которому пода

-

ется жалоба

;

2)

фамилию

,

имя

,

отчество и адрес заявителя

,

его идентификационный но

-

мер

.

Для юридических лиц

—

наименование

,

адрес

,

ИНН

;

3)

заголовок с указанием объекта жалобы

,

наименования налогового органа

и обжалуемого акта

,

действия или бездействия

;

4)

основания жалобы

,

которые включают факты допущенных нарушений

,

обстоятельства и мотивы

,

вызвавшие необходимость защиты нарушенных прав

;

105

5)

содержание требований

(

отмена акта

,

принятие мер и т

.

п

.);

6)

подпись заявителя и дату написания жалобы

.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган

(

вышестоящему должно

-

стному лицу

)

не приостанавливает исполнения обжалуемого акта

.

Однако если

налоговый

орган

(

должностное лицо

),

рассматривающий жалобу

,

имеет доста

-

точно оснований полагать

,

что обжалуемый акт или действие не соответствуют

законодательству

Российской

Федерации

,

указанный

налоговый

орган

вправе

полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или дейст

-

вия

.

Это решение в обязательном порядке сообщается лицу

,

подавшему жалобу

.

В соответствии со статьей

140

НК РФ жалоба налогоплательщика рассмат

-

ривается вышестоящим налоговым органом

(

вышестоящим должностным лицом

)

в срок не позднее

1

месяца со дня ее получения

.

Рассмотрение жалобы осуществ

-

ляется обычно заочно

,

т

.

е

.

без вызова на ее рассмотрение самого заявителя

.

По итогам рассмотрения жалоб вышестоящий налоговый орган

(

вышестоя

-

щее должностное лицо

)

вправе принять одно из следующих решений

:

1)

оставить жалобу без удовлетворения

;

2)

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку

либо прекратить производство по делу о налоговом правонарушении

.;

3)

изменить решение или вынести новое решение

.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе

вынести решение по существу обстоятельств

,

указанных в жалобе

.

Решение налогового органа по жалобе принимается в течение месяца

.

О

принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в пись

-

менной форме лицу

,

подавшему жалобу

.

В решении также указываются обстоя

-

тельства дела

,

факты

,

выводы

,

на основании которых было принято соответст

-

вующее решение

.

Административный способ защиты прав налогоплательщиков имеет ряд

преимуществ и недостатков

.

Преимущества данного способа защиты заключаются в следующем

:

1 )

упрощенная процедура защиты прав

(

отсутствие необходимости прибе

-

гать к услугам юристов

,

возможность самостоятельно или через представителя

направлять жалобу и не присутствовать при ее рассмотрении и т

.

п

.);

2)

более быстрое рассмотрение жалобы

(

поскольку срок ее рассмотрения

четко установлен законом и значительно меньше срока рассмотрения в суде

);

3)

отсутствие дополнительных затрат

(

при подаче жалобы не уплачивается

государственная пошлина

);

4 )

даже отрицательное решение по жалобе позволяет налогоплательщику

более тщательно уяснить не только позицию налогового органа

,

но и скорректи

-

ровать свою и лучше подготовиться к защите при обращении в суд

.

Основным недостатком административного способа защиты прав налого

-

плательщиков является его низкая эффективность

.

Большинство жалоб остаются

без удовлетворения

,

и это связано в основном с тем

,

что налоговые органы про

-

должают в своей деятельности ссылаться на нормативные акты и указания

,

о ко

-

торых налогоплательщик не знает

.

А в ряде случаев вышестоящий налоговый ор

-

ган выносит решения по проблемным вопросам

,

как бы заполняя своими актами

106

пробелы в законодательстве

.

Вопрос

3.

Судебный способ защиты прав налогоплательщиков

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых ор

-

ганов

,

действий или бездействия должностных лиц имеет конституционное за

-

крепление и предусмотрено также статьями

137

и

138

НК РФ

.

Такое судебное

обжалование актов производится организациями и индивидуальными предпри

-

нимателями путем подачи искового заявления в арбитражный суд

,

а физически

-

ми лицами

,

не являющимися индивидуальными предпринимателями

, —

путем

обращения в суд общей юрисдикции

.

Судопроизводство по данной категории дел

осуществляется в соответствии с положениями арбитражного и гражданского

процессуального законодательства

.

В суды могут направляться исковые заявления с требованиями

:

1)

о признании недействительным полностью или в какой

-

то части решения

налогового органа

,

в т

.

ч

.

решения о взыскании недоимки

(

пени

,

штрафа

)

и др

.;

2)

о признании незаконными действий должностного лица налогового ор

-

гана и обязывании указанного должностного лица совершить соответствующие

действия по восстановлению положения

,

существовавшего до нарушения

;

3)

о признании незаконным бездействия должностного лица налогового ор

-

гана и обязывании его совершить определенные действия

;

4)

о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных

сумм налогов

,

пеней и штрафов

;

5)

о возмещении убытков

,

причиненных неправомерными решениями и

действиями налоговых органов

(

их должностных лиц

);

6)

о защите личных неимущественных прав

(

чести

,

достоинства

,

деловой

репутации

)

физических лиц и возмещении причиненного морального вреда

,

а

также о защите деловой репутации юридических лиц

;

7)

о признании инкассового поручения налогового органа не подлежащим

исполнению

;

8)

отмены обжалуемого решения налогового органа по делу о налоговом

правонарушении и прекращения производства по делу о налоговом правонаруше

-

нии и некоторые другие

.

Для защиты своих конституционных прав налогоплательщики

, -

как физи

-

ческие лица

,

так и организации

,

могут обращаться также и в Конституционный

Суд РФ

,

который в ходе рассмотрения обращений налогоплательщиков будет ус

-

танавливать конституционность актов законодательства о налогах и сборах

По сравнению с административным порядком защиты судебный способ

имеет также ряд преимуществ

:

1)

более объективное рассмотрение спора

,

поскольку он разрешается вне

налогового ведомства

;

2)

возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований в

виде запрещения каких

-

либо действий налоговому органу

,

например списание

недоимки и пени со счета налогоплательщика

;

107

3)

урегулированность всех стадий рассмотрения дела процессуальным зако

-

нодательством

;

4)

возможность добиться более четких действий

(

а если потребуется

,

и до

-

полнительных мер

)

налогового органа

;

5)

более доскональное изучение требований

,

а также участие в опросах спе

-

циалистов

,

экспертов

,

вызываемых в суд

;

6)

в зависимости от характера исковых требований получение исполнитель

-

ного листа и принудительного исполнения решения

;

7)

конкретность в разъяснении ошибок

,

неправомерных действий самого

налогоплательщика и др

.

Однако основным преимуществом судебного способа защиты прав нало

-

гоплательщиков является более высокий процент удовлетворения их требований

,

чем при административном

.

Практические задания о разделу

4

Тест

:

1)

Взыскание налога в судебном порядке производится

:

а

)

с организацией

,

которой открыт лицевой счет

б

)

с организацией

,

которой производили другие выплаты

в

)

неправильного указания в поручении на перечисление сумм налога

.

2)

В какой валюте производится уплата налога

?

а

)

в иностранной валюте

;

б

)

в валюте РФ

;

в

)

в виде имущества

;

г

)

в виде ценных бумаг

.

3)

В течение скольких дней доводятся сведения до налогоплательщика

о решении взыскании налога

:

а

)10

дней

;

б

) 6

дней

;

в

) 25

дней

;

г

) 15

дней

.

4)

С каких счетов налоговое законодательство не допускает произво

-

дить взыскание налога

:

а

)

с расчетных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

;

б

)

с валютных счетов

;

в

)

с кассы бухгалтерии

;

г

)

с депозитных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

.

5)

Каким органом производится решение о взыскании налога

:

а

)

налоговым органом

;

б

)

таможенным органом

;

в

)

Банком России

.

г

)

Отделением ФК по регионам

,

городам

,

регионам в городах

6)

В течение скольких месяцев исковое заявление может быть подано

108

в суд налоговым органом

(

таможенным органом

):

а

)

в течение

6

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

б

)

в течение

1

месяца после истечения срока исполнения требования об пла

-

те налога

;

в

)

в течение

5

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

.

7)

Каким образом налоговый орган обязан сообщить налогоплатель

-

щику о принятом решении о зачете

(

возврате

)

сумм излишне уплаченного

налога

:

а

)

в устной форме

;

б

)

в письменной форме

;

в

)

по телеграфу

;

г

)

по

факсимильной связи

.

8)

В течение какого срока копия заявления о предоставлении отсрочки

или рассрочки представляется в налоговый орган по месту учета

:

а

)

в

5

дневный срок

;

б

)

в

10

дневный срок

;

в

)

в

15

дневный срок

;

г

)

в

25

дневный срок

.

9)

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога

исполняется банком не позднее

:

а

)

одного

–

двух операционных дней

;

б

)

одного

–

трех операционных дней

;

в

)

в течение

5

часов с момента подачи документа

;

г

)

в течение

10

дней

.

10)

Процентная ставка пени применяется равной

:

а

) 1/200

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

б

) 1/100

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

в

) 1/300

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

г

)

действующей в то время ставке рефинансирования ЦБ РФ

.

11)

Каким органом производится взыскание налога за счет имущества

налогоплательщика

–

физического лица

:

а

)

налоговыми агентами

;

б

)

таможенными органами

;

в

)

налоговыми органами

;

г

)

только в судебном порядке

.

12)

Кем подписывается постановление о взыскании налога

:

а

)

руководителем налогового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гербо

-

вой печатью налогового органа

;

б

)

руководителем организации и главным бухгалтером

;

в

)

в одних случаях руководителем налогового органа

,

а в других случаях

руководителем организации

.

13)

В течение скольких месяцев судебный пристав

–

исполнитель дол

-

жен совершить исполнительные действия и исполнить требования налого

-

109

вых органов

:

а

)

в течение двух месяцев

;

б

)

в течение

3

месяцев

;

в

)

в течение

1

месяца

.

14)

В течение скольких месяцев сумма излишне уплаченного налога

подлежит возврату

:

а

) 1

месяца

;

б

) 2

месяцев

;

в

) 3

месяцев

;

г

) 6

месяцев

.

15)

Может ли налоговый орган при взыскании налога за счет денежных

средств приостановить проведение операций по счетам налогоплательщика

:

а

)

нет не может

;

б

)

может в соответствии со статьей

78

НК РФ

;

в

)

да

,

в зависимости от вида налога

;

г

)

может

в установленном порядке

.

16)

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспе

-

чиваться

:

а

)

залогом имущества

,

поручительством

,

пеней

,

приостановлением опера

-

ций по счетам в банке

,

исполнением ареста на имущество налогоплательщика

;

б

)

налоговой базой

,

налоговым периодом

,

налоговой ставкой

;

в

)

экономическим

,

юридическим

,

организационным способом

.

17)

Какое имущество может быть предметом залога

:

а

)

любое имущество

;

б

)

только имущество относящиеся к основным средствам

;

в

)

в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому за

-

конодательству РФ

.

18)

Ответственность за нарушения налогового законодательства

-

это

:

а

)

самостоятельный вид юридической ответственности

;

б

)

совокупность различных видов юридической ответственности

.

19)

За нарушения налогового законодательства могут применяться ме

-

ры

:

а

)

административной ответственности

;

б

)

административной и уголовной ответственности

;

в

)

административной

,

уголовной

,

дисциплинарной и материальной ответ

-

ственности

20)

Обстоятельство

,

отягчающее ответственность за налоговое право

-

нарушение

:

а

)

неоднократность нарушения

б

)

повторность нарушения

в

)

неоднократность и повторность нарушения

21)

Налогоплательщик вправе обжаловать в административном или

судебном порядке

:

а

)

действия

(

бездействие

)

должностных лиц налоговых органов

;

110

б

)

действия

(

бездействие

)

и ненормативные акты должностных лип налого

-

вых органов

;

в

)

действия

(

бездействие

),

нормативные в ненормативные акты должност

-

ных лиц налоговых органов

22)

Защита прав налогоплательщика в судебном порядке

:

а

)

возможна независимо от подачи жалобы в административном порядке

;

б

)

возможна лишь после подачи жалобы в административном порядке

;

в

)

возможна только в случае

,

если не подавалась жалоба в административ

-

ном порядке

.

23)

Налогоплательщик

вправе

обратиться

в

Конституционный

Суд

Российской Федерации с жалобой о признании неконституционными поло

-

жений закона

,

если

:

а

)

этот закон применен или подлежит применению в деле данного налого

-

плательщика

;

б

)

этим законом нарушены конституционные права данного налогопла

-

тельщика

;

в

)

в наличии имеются оба из приведенных условий

.

24)

В отличие от налогового планирования при уклонении от уплаты

налогов используются

:

а

)

незаконные методы уменьшения налоговых обязательств

;

б

)

методы

,

основанные на использовании международных соглашений об

избежании двойного налогообложения

;

в

)

методы

,

связанные с искажением данных учета и отчетности

.

Задачи

:

Раздел

4.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Задача

1

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Шанс

»

по налогу на прибыль за

2011

год выявлено занижение налога на

10300

руб

. (

по

данным налогоплательщика налог на прибыль

– 160400

руб

.,

по данным проверки

–

170700

руб

. )

Налоговая декларация сдана в инспекцию

3

апреля

2012

г

.

Док

-

ладная записка по результатам камеральной проверки составлена

25

апреля

2012

года

.

Принято решение о привлечении ООО

«

Весна

»

к налоговой ответственно

-

сти

.

Требуется

:

определить суммы

,

подлежащие к уплате в бюджет по результа

-

там

проверки

(

налог

,

налоговые санкции

,

пени

(

на дату составления докладной

записки

).

Задача

2

Организации направлено требование о представлении в пятидневный срок

следующих документов

:

главная книга за

2011

год

,

книга продаж и книга покупок

за

2011

год

,

журнал регистрации счетов

-

фактур за

2011

год

.

Документы представ

-

лены не были

.

Требуется

:

определить меру ответственности за налоговое правонарушение

.

111

Задача

3

Предприятие в декабре

2011

года реализовало станок

,

который эксплуати

-

ровался

5

лет

.

Срок полезного использования

8

лет

.

На расчетный счет в августе

поступило

за

станок

53

тыс

.

руб

.

По инвентарным карточкам учета основных

средств

первоначальная

стоимость

станка

80

тыс

.

руб

.

На момент реализации

начислена амортизация по станку в сумме

17200

руб

.

Расходы на демонтаж станка

900

руб

.

Требуется

:

1.

Рассчитать результат от прочей реализации

.

2.

Определить сумму убытка

,

подлежащую отнесению к прочим расходам в

2012

году

.

Задача

4

По декларации предприятия за

1

квартал

2012

г

.

доходы от внереализацион

-

ных операций составили

4790

руб

.,

а расходы

5780

руб

.

При проверке первичных документов установлено

,

что к внереализацион

-

ным операциям отнесено

:

Доходы

:

1. %

по депозитам

1105

руб

.,

2.

Доход от сдачи имущества в аренду

1950

руб

.,

3.

Штраф по хоздоговорам

1740

руб

.

4.

Кредит на

3

года

10000

руб

.

Расходы

:

1.

Пени за просрочку платежей в бюджет

по НДС

2300

руб

.

2.

Штраф по хоз

.

договорам

950

руб

.

3.

Уплачены

%

за банковский кредит

730

руб

.,

4.

Налог на имущество

1865

руб

.

5.

Плата за аренду

1258

руб

.

Требуется

:

Проверить правильность отнесения доходов и расходов к внереализацион

-

ным операциям

.

Задача

5

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что согласно

приказу об учетной политике предприятия выручки от реализации продукции

(

работ

,

услуг

)

для целей налогообложения определяется

«

кассовым методом

».

З а

6

месяцев текущего года предприятием отгружено промышленной про

-

дукции на сумму

5628

тыс

.

руб

.,

в том числе НДС

.

За отчетный период поступила оплата за отгруженную продукцию

(

в том

числе НДС

):

-

через расчетный счет предприятия на сумму

3440

тыс

.

руб

.;

-

получено два векселя

-

каждый на сумму

400

тыс

.

руб

.

и один из них пе

-

редан в уплату поставщику за полученные материалы

;

-

произведен бартерный обмен на

250

тыс

.

руб

.

Поступила предоплата в счет будущих поставок на сумму

85

тыс

.

руб

.

112

За

6

месяцев текущего года предприятием определена выручка от реализа

-

ции продукции в налоговой декларации в сумме

4950

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность определения выручки от реализации продукции

за

6

месяцев текущего года

.

Задача

6

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что согласно

приказу об учетной политике предприятия выручки от реализации продукции

(

работ

,

услуг

)

для целей налогообложения определяется

«

кассовым методом

».

За

1

квартал

2012

года предприятием отгружено промышленной продукции

на сумму

6427

тыс

.

руб

.,

в том числе НДС

.

За отчетный период поступила оплата за отгруженную продукцию

(

в том

числе НДС

):

-

в кассу предприятия на сумму

25

тыс

.

руб

.;

-

получено два векселя

-

каждый на сумму

200

тыс

.

руб

.,

срок оплаты по

векселям не наступил

;

-

произведен взаимозачет на

3000

тыс

.

руб

.

За

1

квартал

2008

года предприятием определена выручка от реализации

продукции в сумме

5640

тыс

.

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность определения выручки от реализации продукции

за

1

квартал

2012

года

.

2.

Дать предложения в акт проверки

.

Задача

7

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом ЛИФО

(LIFO).

За октябрь

2012

года

установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

октября

340

20

6800

Поступило материалов

:

-

в

1

декаде

950

20,5

19475

-

во

2

декаде

1200

21

25200

-

в

3

декаде

1300

22

28600

Израсходовано в производстве

3000

*

66000

Остаток на

1

ноября

790

*

*

Требуется

:

1.

Проверить правильность списания материалов на затраты производства за

октябрь текущего года

.

2.

Дать предложения в акт проверки

.

Задания для интерактивных занятий

:

Ситуационные задания

:

1.

Решить ситуацию

:

113

По

приказу

об

учетной

политике

предприятия

списание

материалов

на

затраты производства производится методом по средней себестоимости

.

За март

текущего года установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

марта

48

1340

64320

Поступило материалов

:

-

в

1

декаде

60

1390

83400

-

во

2

декаде

110

1410

155100

-

в

3

декаде

40

1420

56800

Израсходовано в производстве

190

*

269800

Остаток на

1

апреля

68

*

89820

Требуется

:

1 .

Проверить правильность списания материалов в производство за март

текущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

2.

Решить ситуацию

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом ФИФО

(FIFO).

За апрель текущего

года установлено следующее

:

Количество

Цена за

Стоимость

ед

.

Остаток материалов на

1

апреля

65

150

9750

Поступило материалов

:

-

в

1

декаде

80

154

12320

-

во

2

декаде

70

156

10920

-

в

3

декаде

90

157

14130

Израсходовано в производстве

170

*

26550

Остаток на

1

мая

*

*

*

Требуется

:

1.

Проверить правильность списания материалов в производство за ап

-

рель

текущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

3.

Решить ситуацию

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом по средней себестоимости

.

За ноябрь

2012

года установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

ноября

80

130

10400

Поступило материалов

:

- 8

ноября

250

132

33000

- 17

ноября

460

133

61180

- 22

ноября

380

135

51300

- 30

ноября

500

134

67000

114

Израсходовано в непроизводственной сфере

190

25650

Израсходовано в производстве

730

98550

Предприятием отнесено на затраты

124200

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения израсходованных материалов на за

-

траты производства за ноябрь текущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задания для интерактивных занятий

:

Тренинги

1.

Решить задание

:

7 – 24

апреля

2012

года на ОАО

“

Сигнал

”

была проведена выездная нало

-

говая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налоге на доходы с

физических лиц

,

удерживаемом налоговыми агентами за

2011

год

.

Справка об

окончании проверки составлена

24

апреля

2012

года

.

В результате проверки установлено

:

1.

В доход работников ОАО

,

подлежащий обложению

,

не включены сум

-

мы

материальной помощи

,

выдаваемой работникам к отпуску в размере оклада

,

в

результате чего доначислен налог на доходы физических лиц в сумме

23489

руб

-

лей

.

Срок перечисления данной суммы истек

25

января

2012

года

.

2 .

Установлена кредиторская задолженность по налогу на доходы в сумме

132698

рублей

.

Заработная плата за февраль выплачена

25

марта

,

налог в бюджет

на день проверки не перечислен

.

3.

Установлен факт непредставления в налоговый орган по месту учета ор

-

ганизации справок о доходах

,

выплаченных гражданам по договорам гражданско

–

правового характера за

2011

год на

17

человек

.

Требуется

:

1.

На основании норм Налогового кодекса РФ установить

:

а

)

предельный срок составления акта

;

б

)

предельную дату

подписания акта налогоплательщиком

;

в

)

предельную дату вынесения решения о привлечении к налоговой

ответственности

.

2

Руководствуясь главой

16

Налогового кодекса РФ

,

определить сумму

налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства

.

1 .

В соответствии со ст

. 75

Налогового кодекса РФ начислить пени за не

-

своевременную уплату налогов

,

срок уплаты которых истек

.

Ставка рефинанси

-

рования ЦБР условно составляет

8 %.

2.

В

соответствии

с

Кодексом

об

административных

правонарушениях

(

гл

.15)

указать размер административного штрафа

,

который может быть наложен

на должностных лиц организации за нарушения в области налогового законода

-

тельства

.

115

2.

Решить задание

:

6 – 28

июня

2012

года на ООО

“

Восток

”

была проведена выездная налого

-

вая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за

2007

год

.

Справка об окончании проверки составлена

28

июня

2012

года

.

В результате проверки установлено

:

1.

В налоговый орган не представлен расчет налога на имущество органи

-

заций

за

4

квартал

2011

года

.

Срок представления расчета

–

о составе годовой

бухгалтерской отчетности

– 30

марта

2012

года

.

2.

В результате указанного нарушения доначислен налог

за

4

квартал

2011

года в сумме

15789

рублей

.

Требуется

:

1.

На основании норм Налогового кодекса РФ установить

:

а

)

предельный срок составления акта

;

б

)

предельную дату

подписания акта налогоплательщиком

;

в

)

предельную дату вынесения решения о привлечении к налоговой

ответственности

.

2.

Руководствуясь главой

16

Налогового кодекса РФ

,

определить сумму

налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства

.

3 .

В соответствии со ст

. 75

Налогового кодекса РФ начислить пени за не

-

своевременную уплату налогов

,

срок уплаты которых истек

.

Ставка рефинанси

-

рования ЦБР условно составляет

8 %.

4.

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях

(

гл

.15)

указать размер административного штрафа

,

который может быть нало

-

жен

на

должностных

лиц

организации

за

нарушения

в

области

налогового

зако

-

нодательства

.

3.

Решить задание

:

Гражданину

,

имеющему земельный участок

,

предъявлен к уплате земель

-

ный налог на текущий год в сумме

1156

руб

.

Уплата всей суммы налога произ

-

ведена

25.02.

следующего года

.

Требуется

:

начислить пени за несвоевремен

-

ную

уплату

земельного

налога

и

определить

общую

сумму

налога

,

подлежа

-

щую

взносу в бюджет

.

4.

Решить задание

:

Организация

,

являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость

,

в

4

квартале

2011

года

налоговые

декларации

не

представляла

и

налог

не

уплачивала

.

Во время проведения выездной налоговой проверки доначислен на

-

лог

– 25020

руб

.

Акт проверки составлен

18.03.12

года

.

Требуется

:

начислить пени за неупла

-

ту налога на добавленную стоимость

.

116

Задания для интерактивных занятий

:

Деловая игра

«

Как определить ответственность за нарушение налогового за

-

конодательства

»

5-29

июля

2012

года на ООО

«

Зевс

»

была проведена плановая выездная на

-

логовая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства за

2011

год

.

Справка об окончании проверки составлена

29

июля

2012

года

.

В результате проверки выявлены следующие нарушения

:

1.

В сентябре

2011

года в налоговую базу для исчисления НДС не включе

-

на стоимость товаров

,

реализованных в порядке обмена на другие товары на сум

-

му

297800

рублей

,

в результате чего занижен НДС

,

подлежащий взносу в бюджет

на

59560

руб

.

Срок уплаты истек

20.11.2011

года

.

2.

Грубое нарушение порядка списания материалов

,

в результате чего на

расходы предприятия излишне отнесено

694200

рублей

,

доначислен налог в сум

-

ме

208260

руб

.

Срок уплаты налога истек

28

марта

2012

года

.

Требуется

:

1.

На основании норм Налогового кодекса РФ установить

:

а

)

предельный срок составления акта

;

б

)

предельную дату

подписания акта налогоплательщиком

;

в

)

предельную дату вынесения решения о привлечении к налоговой

ответственности

.

2.

Руководствуясь главой

16

Налогового кодекса РФ

,

определить сумму

налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства

.

3 .

В соответствии со ст

. 75

Налогового кодекса РФ начислить пени за не

-

своевременную уплату налогов

,

срок уплаты которых истек

.

Ставка рефинанси

-

рования ЦБР условно составляет

8,25 %.

4.

В

соответствии

с

Кодексом

об

административных

правонарушениях

(

гл

.15)

указать размер административного штрафа

,

который может быть наложен

на должностных лиц организации за нарушения в области налогового законода

-

тельства

.

Деловая игра

«

Что должен знать индивидуальный предприниматель

»

Гражданин

Магомедов

М

.

М

.,

занимающийся

предпринимательской

дея

-

тельностью

,

представил декларацию о доходах за

2011

год

7

июня

2012

года

.

Сумма налога к уплате по декларации

,

исчисленная гр

.

Магомедовым С

.

Н

.

соста

-

вила

4268

руб

.

Проверка декларации была проведена в период с

20

по

23

июля

2012

года

.

Справка об окончании проверки составлена

23

июля

2012

года

.

В результате проверки установлено

:

1.

Предприниматель занизил сумму дохода подлежащего обложению нало

-

гом на

13698

руб

.,

в результате чего доначислен налог на доходы в сумме

1780

руб

.

Срок уплаты истек

15

июля

2012

года

.

Требуется

:

117

1.

На основании норм Налогового кодекса РФ установить

:

а

)

предельный срок составления акта

;

б

)

предельную дату

подписания акта налогоплательщиком

;

в

)

предельную дату вынесения решения о привлечении к налоговой

ответственности

.

2.

Руководствуясь главой

16

Налогового кодекса РФ

,

определить сумму на

-

логовой ответственности за нарушение налогового законодательства

.

2 .

В соответствии со ст

. 75

Налогового кодекса РФ начислить пени за не

-

своевременную уплату налогов

,

срок уплаты которых истек

.

Ставка рефинанси

-

рования ЦБР условно составляет

8 %.

3.

В соответствии с Налоговым кодексом

(

гл

.15)

и Кодексом об

адми

-

нистративных правонарушениях

(

гл

.15)

указать размер

административного

штрафа

,

который может быть

наложен на должностных лиц организации за на

-

рушения в области

налогового законодательства

.

118

Деловые

(

иммитационные

)

игры

Деловая имитационная игра

«

Проводим выездную налоговую проверку

»

С

1-22

июня

2012

года в ООО

«

Зигзаг

»

была проведена выездная налоговая

проверка

по

вопросам

соблюдения

налогового

законодательства

за

2011

год

.

Справка об окончании проверки составлена

22

июня

2012

года

.

В результате проверки установлено

:

1.

Грубое нарушение порядка начисления амортизации на основные сред

-

ства в течение всего года

,

в результате чего занижена прибыль

,

подлежащая об

-

ложению

на

14870

рублей

,

доначислен налог на прибыль в сумме

4461

рубль

.

Срок уплаты налога истек

28

марта

2012

года

.

2.

Доначислен налог на добавленную стоимость в сумме

268738

руб

.

за

3

квартал

2011

года в результате неправильного применения налогового вычета

.

Срок уплаты налога истек

20.11.2011

года

.

Требуется

:

1.

На основании норм Налогового кодекса РФ установить

:

а

)

предельный срок составления акта

;

б

)

предельную дату

подписания акта налогоплательщиком

;

в

)

предельную дату вынесения решения о привлечении к налоговой

ответственности

.

2.

Руководствуясь главой

16

Налогового кодекса РФ

,

определить сумму

налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства

.

3 .

В соответствии со ст

. 75

Налогового кодекса РФ начислить пени за не

-

своевременную уплату налогов

,

срок уплаты которых истек

.

Ставка рефинанси

-

рования ЦБР условно составляет

8,25 %.

4.

В

соответствии

с

Кодексом

об

административных

правонарушениях

(

гл

.15)

указать размер административного штрафа

,

который может быть наложен

на должностных лиц организации за нарушения в области налогового законода

-

тельства

.

Материалы итогового тестирования

1)

Участниками налогового контроля являются

:

а

)

налоговые органы

,

таможенные органы

;

б

)

налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов

;

в

)

налоговые органы

,

органы государственных внебюджетных фондов и та

-

моженные органы

.

2)

Налогоплательщики обязаны соблюдать требования налоговых орга

-

нов

:

а

)

о методах исчисления и порядке уплаты налогов и сборов

;

б

)

о единообразном применении законодательства о налогах и сборах

;

в

)

о формах заявлений о постановке на учет в налоговые органы

,

расчетов

по налогам и налоговых деклараций

,

порядке их заполнения

.

3)

Органы внутренних дел

:

119

а

)

не обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения

налогоплательщиками нормативных актов

;

б

)

обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения нало

-

гоплательщиками нормативных актов по вопросам представления отчетности и

других документов

,

необходимых для контроля за правильностью исчисления

,

полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов

;

в

)

обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения нало

-

гоплательщиками нормативных актов по вопросам форм документов

,

по рядка их

хранения и выдачи

,

если эти документы необходимы для контроля за правильно

-

стью исчисления

,

полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов

.

4)

Кто является участниками отношений

,

регулируемых законодатель

-

ством по налогам и сборам

:

а

)

организации и физические лица

;

б

)

органы государственных внебюджетных фондов

;

в

)

органы внутренних дел

;

г

)

Министерство

финансов РФ

.

5)

Перечислить категории

,

которые признаются налогоплательщиками

и плательщиками сборов

:

а

)

юридические и физически лица

;

б

)

физические и юридические лица

,

кроме филиалов и иных обособленных

подразделений организации

;

в

)

юридические лица

,

включая филиалы

,

имеющие отдельный баланс и рас

-

четный счет

;

г

)

индивидуальные предприниматели

.

6)

Кто в конечном итоге несет экономическое бремя налогообложения

:

а

)

налогоплательщики

;

б

)

носитель налога

;

в

)

налоговый агент

;

г

)

сборщик налогов

.

7)

Налогоплательщики имеют право

:

а

)

получать отсрочку

,

рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

;

б

)

вставать на учет в налоговых органах

;

в

)

уплачивать налоги

.

8)

Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных бух

-

галтерского учета и других финансовых документов в течение

:

а

)

трех лет

;

б

)

четырех лет

;

в

)

пяти лет

;

г

)

всего времени работы организации

,

индивидуального предпринимателя

.

9)

На основании чего действует законный представитель налогопла

-

тельщика

-

физического лица

:

а

)

простой письменной доверенности

;

б

)

простой письменной доверенности

,

заверенной печатью или штампом

физического лица

;

в

)

нотариальной доверенностью

;

120

г

)

устной договоренностью

.

10)

Взыскание налога в судебном порядке производится

:

а

)

с организацией

,

которой открыт лицевой счет

б

)

с организацией

,

которой производили другие выплаты

в

)

неправильного указания в поручении на перечисление сумм налога

.

11)

В какой валюте производится уплата налога

?

а

)

в иностранной валюте

;

б

)

в валюте РФ

;

в

)

в виде имущества

;

г

)

в виде ценных бумаг

.

12)

В течение скольких дней доводятся сведения до налогоплательщика

о решении взыскании налога

:

а

) 10

дней

;

б

) 6

дней

;

в

) 25

дней

;

г

) 15

дней

.

13)

С каких счетов налоговое законодательство не допускает произво

-

дить взыскание налога

:

а

)

с расчетных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

;

б

)

с валютных счетов

;

в

)

с кассы бухгалтерии

;

г

)

с депозитных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

.

14)

Каким органом производится решение о взыскании налога

:

а

)

налоговым органом

;

б

)

таможенным органом

;

в

)

Банком России

.

г

)

Отделением ФК по регионам

,

городам

,

регионам в городах

15)

В течение скольких месяцев исковое заявление может быть подано в

суд налоговым органом

(

таможенным органом

):

а

)

в течение

6

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

б

)

в течение

1

месяца после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

в

)

в течение

5

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

.

16)

Каким образом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщи

-

ку о принятом решении о зачете

(

возврате

)

сумм излишне уплаченного нало

-

га

:

а

)

в устной форме

;

б

)

в письменной форме

;

в

)

по телеграфу

;

г

)

по

факсимильной связи

.

17)

В течение какого срока копия заявления о предоставлении отсрочки

или рассрочки предоставляется в налоговый орган по месту учета

:

а

)

в

5

дневный срок

;

121

б

)

в

10

дневный срок

;

в

)

в

15

дневный срок

;

г

)

в

25

дневный срок

.

18)

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога ис

-

полняется банком не позднее

:

а

)

одного

–

двух операционных дней

;

б

)

одного

–

трех операционных дней

;

в

)

в течение

5

часов с момента подачи документа

;

г

)

в течение

10

дней

.

19)

Процентная ставка пени применяется равной

:

а

) 1/200

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

б

) 1/100

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

в

) 1/300

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

г

)

Действующей в то время ставке рефинансирования ЦБ РФ

.

20)

Каким органом производится взыскание налога за счет имущества

налогоплательщика

–

физического лица

:

а

)

налоговыми агентами

;

б

)

таможенными органами

;

в

)

налоговыми органами

;

г

)

только в судебном порядке

.

21)

Кем подписывается постановление о взыскании налога

:

а

)

руководителем налогового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гер

-

бовой печатью налогового органа

;

б

)

руководителем организации и главным бухгалтером

;

в

)

в одних случаях руководителем налогового органа

,

а в других случаях

руководителем организации

.

22)

В течение скольких месяцев судебный пристав

–

исполнитель дол

-

жен совершить исполнительные действия и исполнить требования налого

-

вых органов

:

а

)

в течение двух месяцев

;

б

)

в течение

3

месяцев

;

в

)

в

течение

1

месяца

.

23)

В течение скольких месяцев сумма излишне уплаченного налога под

-

лежит возврату

:

а

) 1

месяца

;

б

) 2

месяца

;

в

) 3

месяца

;

г

) 6

месяцев

.

24)

Может ли налоговый орган при взыскании налога за счет денежных

средств приостановить проведение операций по счетам налогоплательщика

:

а

)

нет не может

;

б

)

может в соответствии со статьей

78

НК РФ

;

в

)

да

,

в зависимости от вида налога

;

г

)

может в

установленном порядке

.

25)

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обес

-

122

печиваться

:

а

)

залогом имущества

,

поручительством

,

пеней

,

приостановлением опера

-

ций по счетам в банке

,

исполнением ареста на имущество налогоплательщика

;

б

)

налоговой базой

,

налоговым периодом

,

налоговой ставкой

;

в

)

экономическим

,

юридическим

,

организационным способом

.

26)

Какое имущество может быть предметом залога

:

а

)

любое имущество

;

б

)

только имущество относящиеся к основным средствам

;

в

)

в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому

законодательству РФ

.

27)

Кем проводится совместная сверка расчетов по налогам

,

сборам

,

пе

-

ням и штрафам

:

а

)

налоговым органам и налогоплательщиком

;

б

)

налоговым органом и таможенным органом

;

в

)

налоговым органом и финансовым органом

.

28)

Кем может быть залогодатель

:

а

)

как сам налогоплательщик

,

плательщик сбора и как третье лицо

;

б

)

только налогоплательщик

;

в

)

организации

,

имеющие ежемесячный доход более

2 000 000

рублей

.

29)

Чем может быть обеспечена обязанность по уплате налогов в слу

-

чае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

:

а

)

пеней

;

б

)

поручительством

;

в

)

имуществом

.

30)

Поручителем вправе выступать

:

а

)

налоговые органы

;

б

)

таможенные органы

;

в

)

только организации чьи доходы в месяц превышают

2

млн

.

рублей

;

г

)

физические и юридические лица

.

31)

Каким образом начисляется пеня

:

а

)

за каждые три дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога

или сбора

;

б

)

за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уп

-

лате налога или сбора

;

в

)

пеня начисляется через

10

дней установленного срока

.

32)

Как производится принудительное взыскание налога с организацией

:

а

)

в судебном порядке

;

б

)

в бесспорном порядке

;

в

)

в бесспорном и судебном порядке в зависимости от видов налогов

.

33)

Как производится взыскание налога с физических лиц

:

а

)

в судебном порядке

;

б

)

в бесспорном порядке

;

в

)

в бесспорном и судебном порядке в зависимости от видов налогов

.

34)

Для чего принимается решение о приостановлении операций по сче

-

там в банке

:

123

а

)

для полной проверки ведения счетов

;

б

)

для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора

;

в

)

с целью выявления налоговых правонарушений

.

35)

Кем принимается решение о приостановлении операций по счетам в

банке налогоплательщика

:

а

)

руководителем

(

заместителем руководителя

)

налогового органа

;

б

)

налоговыми агентами

;

в

)

финансовыми органами

.

36)

Обязан ли банк приостанавливать операции по счетам в банке на

основании решения налогового органа

:

а

)

нет

,

не обязан

;

б

)

в отдельных случаях

;

в

)

да

,

обязан

.

37)

Исчисляется ли пеня за все время отсрочки или рассрочки

:

а

)

да

;

б

)

нет

;

в

)

в некоторых случаях

.

38)

Несет ли банк ответственность за убытки

,

понесенные налогопла

-

тельщиком

–

организацией в результате приостановления его операций по

счетам в банке по решению налогового органа

:

а

)

нет

,

не несет

;

б

)

да

,

несет

;

в

)

да

,

но только частично

.

39)

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения

решения о взыскании налога признается

:

а

)

действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по

ограничению права собственности налогоплательщика

–

организации в отноше

-

нии его имущества

;

б

)

действие органов юстиции

;

в

)

действие финансовых органов

.

40)

С кем проводится арест имущества

:

а

)

с ревизором

;

б

)

с участием понятых

;

в

)

с участие третьего независимого лица

.

41)

Производится ли арест имущества в ночное время

:

а

)

не допускается

,

за исключением случаев

,

нетерпящих отлагательств

;

б

)

допускается

,

но только по решению руководителя налогового органа

.

42)

Кем принимается решение об отмене ареста на имущество

:

а

)

таможенными органами

;

б

)

уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного ор

-

гана

;

в

)

финансовыми органами

.

43)

Изменение срока уплаты обеспечивается

:

а

)

залогом имущества

,

кредитованием

;

б

)

поручительством

;

124

в

)

кредитованием

,

поручительством

;

г

)

залогом имущества и поручительством

.

44)

На какой срок предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате

налога

:

а

)

изменение срока уплаты налога от одного до двух месяцев

;

б

)

изменение срока уплаты налога от одного до шести месяцев

;

в

)

изменение срока уплаты налога от одного до трех месяцев

;

г

)

изменение срока уплаты налога от одного до пяти месяцев

.

45)

Может ли банк открывать новые счета организации

,

если получено

решение налогового органа о приостановлении операций по счетам организа

-

ции

:

а

)

да

,

если это разрешено налоговым органом

;

б

)

нет

;

в

)

в соответствии со ст

. 77

НК РФ

.

46)

Что представляет собой рассрочка

:

а

)

поэтапную уплату суммы задолженности

;

б

)

единовременную уплату суммы задолженности

.

47)

В каких случаях не производится начисление процентов предусмот

-

ренных за изменения сроков уплаты налога

:

а

)

угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты налога

;

б

)

производство и реализация товаров

,

работ или услуг которое носит се

-

зонный характер

;

в

)

причинение ущерба в результате стихийного бедствия

,

также задержка

финансирования из бюджета

.

48)

Направляется ли налогоплательщику уточненное требование

,

если

обязанность налогоплательщика по уплате налогов изменилась

:

а

)

она не может изменяться

;

б

)

нет

;

в

)

да

.

49)

Отсрочка или рассрочка предоставляется

:

а

)

по одному или нескольким налогам

;

б

)

по одному налогу

;

в

)

по нескольким налогам

.

50)

По соглашению с каким органом принимается решение о отказе в

предоставлении отсрочки или рассрочки об уплате налога

:

а

)

с таможенными органами

;

б

)

с федеральным казначейством РФ

;

в

)

с финансовыми органами

.

51)

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в дей

-

ствие

:

а

)

со дня

,

установленного в этом решении

;

б

)

со дня

,

следующего за истекшим днем

;

в

)

с

1-

го числа следующего месяца

.

52)

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при

наличии у него недоимки по иным налогам производится

:

125

а

)

после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения за

-

долженности

;

б

)

независимо от имеющейся задолженности

;

в

)

подлежит возврату полностью

;

53)

Требование об уплате налога признаются

:

а

)

письменное извещение финансового органа

;

б

)

письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме нало

-

га

;

в

)

письменное извещение о предоставлении отсрочки по уплате налога

.

54)

Допускается ли отчуждение

,

сокрытие имущества на которое на

-

ложен арест

:

а

)

нет

;

б

)

только в отношении некоторого имущества

;

в

)

да допускает в отношении всего имущества

.

55)

В какой срок исполняется требование об уплате налога

а

)

в

5-

дневный срок

;

б

)

в

10-

дневный срок

;

в

)

в

15-

дневный срок

.

56)

В какой срок налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику

о факте изменений уплаты налога

:

а

)

в течение

5

дней

;

б

)

в течение месяца

;

в

)

в течение

10

дней

.

57)

В какие сроки принимается решение о зачете суммы излишне упла

-

ченного налога в счет предстоящих платежей

:

а

)

в течение

10

дней

;

б

)

в течение месяца

;

в

)

в течение квартала

.

58)

Между кем оформляется договор в случае уплаты налогов и сборов

залогом

:

а

)

таможенным органом и организацией

;

б

)

налоговым органом и организацией

;

в

)

налоговым органом и залогодателем

;

г

)

таможенным органом и залогодателем

.

59)

Кто уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвра

-

щенных денежных средств

:

а

)

министерство финансов

;

б

)

территориальный орган Федерального казначейства

;

в

)

налогоплательщик

.

60)

В какой срок начисляется процент на сумму излишне взысканного

налога

:

а

)

начисляются в течение месяца

;

б

)

начисляются в течение квартала

;

в

)

начисляются со дня

,

следующего за днем взыскания по день фактиче

-

ского возврата

.

126

61)

Арест может быть

:

а

)

полным

;

б

)

полным или частичным

;

в

)

частичным

.

62)

Все ли имущество подлежит аресту

,

независимо от суммы задол

-

женности

:

а

)

все имущество

;

б

)

только

½

часть имущества

;

в

)

имущество которое необходимо и достаточно для исполнения обязанно

-

стей по уплате налога

.

63)

В случае

,

если возврат суммы излишне уплаченного налога осущест

-

вляется с нарушением установленного срока на сумму излишне уплаченного

налога

:

а

)

начисляются проценты исходя из процентной ставке

,

равной ставке ре

-

финансирования ЦБ РФ

;

б

)

исходя из процентной ставки равной

½

ставке рефинансирования ЦБ

РФ

;

в

)

исходя из процентной ставки равной

1/300

ставке рефинансирования ЦБ

РФ

.

64)

Что является объектом государственного налогового контроля

?

а

)

налоговые органы

б

)

таможенные органы

в

)

вся совокупность налоговых отношений

65)

В отношении кого проводится камеральная налоговая проверка

?

а

)

в отношении всех налогоплательщиков

б

)

в отношении юридических лиц в

)

в

отношении физических лиц

66)

Кем осуществляются камеральные налоговые проверки

?

а

)

налоговыми органами

б

)

налоговыми агентами

в

)

финансовыми органами

67)

Имеют ли право правоохранительные органы участвовать в налого

-

вых проверках

?

а

)

да

б

)

да

,

но только по запросу налоговых органов

в

)

нет

68)

Имеют ли налоговые органы право проведения повторных налоговых

проверок по одним и тем же налогам

,

за уже проверенный налоговый период

?

а

)

не имеют

б

)

имеют по распоряжению руководителя налогового органа

в

)

имеют в случаях предусмотренных Налоговым кодексом РФ

.

69)

Выездная налоговая проверка осуществляемая в связи с реорганиза

-

цией организации налогоплательщика может проводиться

:

а

)

через месяц после проведения предыдущей проверки

,

но на основании

приказа руководителя налогового органа

127

б

)

независимо от времени проведения предыдущей проверки

в

)

через месяц после проведения предыдущей проверки

70)

В ходе выездной налоговой проверки сотрудник налоговой инспекции

произвел выемку ряда документов

.

Оцените данный факт с правовой точки

зрения

:

а

)

налоговый инспектор имеет право изъять документы только при участии

представителя МВД б

)

инспектор имеет право производить выемку

,

но только при

наличии дос

-

таточных оснований полагать

,

что эти документы будут уничтожены

,

сокрыты

,

изменены или заменены в

)

инспектор не имеет такого права на

выемку документов

71)

Участниками налогового контроля являются

:

а

)

налоговые органы

б

)

налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов

в

)

налоговые органы

,

таможенные органы

,

ОВД

72)

Заявление о постановке на учет организации в налоговый орган пода

-

ется

:

а

)

в течение

5

дней после государственной регистрации

б

)

в течение

10

дней после государственной регистрации

в

)

в течение

1

месяца после государственной регистрации

73)

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения

подлежащего налогообложению недвижимого имущества подается в налого

-

вый орган по месту нахождения этого имущества

:

а

)

в течение

10

дней со дня его регистрации

б

)

в течение

30

дней со дня его приобретения

в

)

в течение

30

дней со дня его регистрации

74)

Местом нахождения морских транспортных средств

,

подлежащих

налогообложению

,

признается

:

а

)

место нахождения собственника имущества

б

)

место фактического нахождения имущества

в

)

место государственной регистрации собственника имущества

75)

Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке нало

-

гоплательщика на учет

:

а

)

в течение

5

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

б

)

в течение

10

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

в

)

в течение

30

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

76)

Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об изменении

места своего нахождения или места жительства

:

а

)

в пятидневный срок с момента изменения

б

)

в десятидневный срок с момента изменения

в

)

в течение

14

дней

77)

Форма заявления о постановке на учет в органах государственных

внебюджетных фондов разрабатывается

:

а

)

Министерством финансов Российской Федерации

б

)

Федеральной налоговой службой

128

в

)

Органами государственных внебюджетных фондов по согласованию с

Федеральной налоговой службой

78)

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям

и счетам организаций после мотивированного запроса налогового органа

:

а

)

не позднее

10

дней

б

)

в течение

5

дней

в

)

в течение

3

дней

79)

Налоговая проверка может проводиться

:

а

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки

б

)

за три календарных года деятельности

,

за исключением случаев проверки

в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика

в

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки

,

за исключением случаев по

-

вторной выездной проверки

80)

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении

:

а

)

всех налогоплательщиков

,

плательщиков сборов и налоговых агентов б

)

организаций и индивидуальных предпринимателей в

)

всех

налогоплательщиков налогов и сборов

,

за исключением налоговых

агентов

81)

Таможенные органы могут проводить в отношении налогов

,

подле

-

жащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации

:

а

)

камеральные и выездные проверки

б

)

камеральные проверки в

)

выездные проверки

82)

Камеральная налоговая проверка проводится со дня представления

налогоплательщиком налоговой декларации и документов в

:

а

)

срок не позднее двух месяцев

;

б

)

течение трех месяцев

;

в

)

течение трех месяцев

,

за исключением случаев необходимости ее про

-

дления по решению руководителя налогового органа

.

83)

Какое понятие не включается в определение налогового контроля

?

а

)

правильность исчисления налогов

б

)

своевременность расчетов с рабочими

в

)

своевременность уплаты налогов

г

)

полнота уплаты налогов

д

)

своевременность постановки на учет

84)

Взыскание налога в судебном порядке производится

:

а

)

с организацией

,

которой открыт лицевой счет

б

)

с организацией

,

которой производили другие выплаты

в

)

неправильного указания в поручении на перечисление сумм налога

.

85)

В какой валюте производится уплата налога

?

а

)

в иностранной валюте

;

б

)

в валюте РФ

;

129

в

)

в виде имущества

;

г

)

в виде ценных бумаг

.

86)

В течение скольких дней доводятся сведения до налогоплательщика

о решении взыскании налога

:

а

)10

дней

;

б

) 6

дней

;

в

) 25

дней

;

г

) 15

дней

.

87)

С каких счетов налоговое законодательство не допускает произво

-

дить взыскание налога

:

а

)

с расчетных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

;

б

)

с валютных счетов

;

в

)

с кассы бухгалтерии

;

г

)

с депозитных счетов

,

если не истек срок действия депозитного договора

.

88)

Каким органом производится решение о взыскании налога

:

а

)

налоговым органом

;

б

)

таможенным органом

;

в

)

Банком России

.

г

)

Отделением ФК по регионам

,

городам

,

регионам в городах

89)

В течение скольких месяцев исковое заявление может быть пода

-

но в суд налоговым органом

(

таможенным органом

):

а

)

в течение

6

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

;

б

)

в течение

1

месяца после истечения срока исполнения требования об пла

-

те налога

;

в

)

в течение

5

месяцев после истечения срока исполнения требования об

плате налога

.

90)

Каким образом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщи

-

ку о принятом решении о зачете

(

возврате

)

сумм излишне уплаченного нало

-

га

:

а

)

в устной форме

;

б

)

в письменной форме

;

в

)

по телеграфу

;

г

)

по

факсимильной связи

.

91)

В течение какого срока копия заявления о предоставлении отсрочки

или рассрочки представляется в налоговый орган по месту учета

:

а

)

в

5

дневный срок

;

б

)

в

10

дневный срок

;

в

)

в

15

дневный срок

;

г

)

в

25

дневный срок

.

92)

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога ис

-

полняется банком не позднее

:

а

)

одного

–

двух операционных дней

;

б

)

одного

–

трех операционных дней

;

в

)

в течение

5

часов с момента подачи документа

;

130

г

)

в течение

10

дней

.

93)

Процентная ставка пени применяется равной

:

а

) 1/200

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

б

) 1/100

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

в

) 1/300

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

г

)

действующей в то время ставке рефинансирования ЦБ РФ

.

94)

Каким органом производится взыскание налога за счет имущества

налогоплательщика

–

физического лица

:

а

)

налоговыми агентами

;

б

)

таможенными органами

;

в

)

налоговыми органами

;

г

)

только в судебном порядке

.

95)

Кем подписывается постановление о взыскании налога

:

а

)

руководителем налогового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гербо

-

вой печатью налогового органа

;

б

)

руководителем организации и главным бухгалтером

;

в

)

в одних случаях руководителем налогового органа

,

а в других случаях

руководителем организации

.

96)

В течение скольких месяцев судебный пристав

–

исполнитель дол

-

жен совершить исполнительные действия и исполнить требования налого

-

вых органов

:

а

)

в течение двух месяцев

;

б

)

в течение

3

месяцев

;

в

)

в течение

1

месяца

.

97)

В течение скольких месяцев сумма излишне уплаченного налога под

-

лежит возврату

:

а

) 1

месяца

;

б

) 2

месяцев

;

в

) 3

месяцев

;

г

) 6

месяцев

.

98)

Может ли налоговый орган при взыскании налога за счет денежных

средств приостановить проведение операций по счетам налогоплательщика

:

а

)

нет не может

;

б

)

может в соответствии со статьей

78

НК РФ

;

в

)

да

,

в зависимости от вида налога

;

г

)

может

в установленном порядке

.

99)

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обес

-

печиваться

:

а

)

залогом имущества

,

поручительством

,

пеней

,

приостановлением опера

-

ций по счетам в банке

,

исполнением ареста на имущество налогоплательщика

;

б

)

налоговой базой

,

налоговым периодом

,

налоговой ставкой

;

в

)

экономическим

,

юридическим

,

организационным способом

.

100)

Какое имущество может быть предметом залога

:

а

)

любое имущество

;

б

)

только имущество относящиеся к основным средствам

;

131

в

)

в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому за

-

конодательству РФ

.

101)

Ответственность за нарушения налогового законодательств

-

это

:

а

)

самостоятельный вид юридической ответственности

;

б

)

совокупность различных видов юридической ответственности

.

102)

За нарушения налогового законодательства могут применяться

меры

:

а

)

административной ответственности

;

б

)

административной и уголовной ответственности

;

в

)

административной

,

уголовной

,

дисциплинарной и материальной ответ

-

ственности

103)

Обстоятельство

,

отягчающее ответственность за налоговое пра

-

вонарушение

:

а

)

неоднократность нарушения

б

)

повторность нарушения

в

)

неоднократность и повторность нарушения

.

104)

Налогоплательщик вправе обжаловать в административном или

судебном порядке

:

а

)

действия

(

бездействие

)

должностных лиц налоговых органов

;

б

)

действия

(

бездействие

)

и ненормативные акты должностных лип налого

-

вых органов

;

в

)

действия

(

бездействие

),

нормативные в ненормативные акты должност

-

ных лиц налоговых органов

.

105)

Защита прав налогоплательщика в судебном порядке

:

а

)

возможна независимо от подачи жалобы в административном порядке

;

б

)

возможна лишь после подачи жалобы в административном порядке

;

в

)

возможна только в случае

,

если не подавалась жалоба в административ

-

ном порядке

.

106)

Налогоплательщик вправе обратиться в Конституционный Суд

Российской Федерации с жалобой о признании неконституционными поло

-

жений закона

,

если

:

а

)

этот закон применен или подлежит применению в деле данного налого

-

плательщика

;

б

)

этим законом нарушены конституционные права данного налогопла

-

тельщика

;

в

)

в наличии имеются оба из приведенных условий

.

107)

В отличие от налогового планирования при уклонении от уплаты

налогов используются

:

а

)

незаконные методы уменьшения налоговых обязательств

;

б

)

методы

,

основанные на использовании международных соглашений об

избежании двойного налогообложения

;

в

)

методы

,

связанные с искажением данных учета и отчетности

.

132

Материалы для самостоятельной работы

Раздел

2.

Регулирование в системе налогового администрирования

Задание

1

Срок сдачи декларации по налогу

20

января

2012

года

. 27

января

2012

года

произведена сверка количества представленных деклараций и выявлено

,

что одно

предприятие не представило декларацию

.

Требуется

:

определить меры

,

принимаемые в отношении налогоплательщи

-

ка

.

Задание

2

На контроле в налоговом органе числится

287

налогоплательщиков по НДС

.

Срок сдачи деклараций

20

апреля

.

По состоянию на

4

мая представлено

286

дек

-

лараций

.

Требуется

:

проверить полноту представления отчетности и принять необ

-

ходимые меры согласно Налоговому кодексу РФ

.

Задание

3

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Весна

»

по налогу на прибыль за

2011

год выявлено

,

что декларация представлена

4

апре

-

ля

2012

года

.

Сумма налога на прибыль по декларации

– 230400

руб

.

Требуется

:

определить

меру

ответственности

за

несвоевременную

сдачу

декларации

.

Задание

4

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ОАО

«

Заря

»

по акцизам за июнь

2011

года выявлено

,

что декларация представлена

24

марта

2012

года

.

Сумма акцизов по декларации

– 186700

руб

.

Требуется

:

определить

меру

ответственности

за

несвоевременную

сдачу

декларации

.

Задание

5

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Старт

»

по акцизам за январь

2012

года выявлено занижение налога

(

по данным налого

-

плательщика

НДС

– 14800

руб

.,

по данным проверки

– 20300

руб

.)

Налоговая

декларация сдана в инспекцию

20

февраля

2012

года

.

Докладная записка по ре

-

зультатам камеральной проверки составлена

7

марта

2012

года

.

Принято решение

о привлечении ООО

«

Старт

»

к налоговой ответственности

.

Требуется

:

определить суммы

,

подлежащие к уплате в бюджет по результа

-

там

проверки

(

налог

,

налоговые санкции

,

пени

(

на дату составления докладной

записки

).

Задание

6

По результатам камеральной проверки налоговой декларации ООО

«

Шанс

»

по налогу на прибыль за

2011

год выявлено занижение налога на

10300

руб

. (

по

данным налогоплательщика налог на прибыль

– 160400

руб

.,

по данным проверки

–

170700

руб

. )

Налоговая декларация сдана в инспекцию

3

апреля

2012

г

.

Док

-

ладная записка по результатам камеральной проверки составлена

25

апреля

2012

133

года

.

Принято решение о привлечении ООО

«

Весна

»

к налоговой ответственно

-

сти

.

Требуется

:

определить суммы

,

подлежащие к уплате в бюджет по результа

-

там

проверки

(

налог

,

налоговые санкции

,

пени

(

на дату составления докладной

записки

).

Раздел

3.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования

Задание

1

Организации направлено требование о представлении в пятидневный срок

следующих документов

:

главная книга за

2011

год

,

книга продаж и книга покупок

за

2011

год

,

журнал регистрации счетов

-

фактур за

2011

год

.

Документы представ

-

лены не были

.

Требуется

:

определить меру ответственности за налоговое правонарушение

.

Задание

2

Организации направлено требование о представлении в пятидневный срок

всех документов по исчислению НДС за

1

квартал

2012

года

.

Документы пред

-

ставлены не были

.

Требуется

:

определить действия налогоплательщика и налогового органа

.

Задание

3

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом по средней себестоимости

.

За март

текущего года установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

марта

48

1340

64320

Поступило материалов

:

-

в

1

декаде

60

1390

83400

-

во

2

декаде

110

1410

155100

-

в

3

декаде

40

1420

56800

Израсходовано в производстве

190

*

269800

Остаток на

1

апреля

68

*

89820

Требуется

:

1.

Проверить правильность списания материалов в производство за март те

-

кущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задание

4

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом ФИФО

(FIFO).

За апрель текущего

года установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

апреля

65

150

9750

Поступило материалов

:

-

в

1

декаде

80

154

12320

-

во

2

декаде

70

156

10920

-

в

3

декаде

90

157

14130

Израсходовано в производстве

170

*

26550

134

Остаток на

1

мая

*

*

*

Требуется

:

1 .

Проверить правильность списания материалов в производство за ап

-

рель

текущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задание

5

По приказу об учетной политике предприятия списание материалов на за

-

траты производства производится методом по средней себестоимости

.

За ноябрь

2012

года установлено следующее

:

Количество

Цена за ед

.

Стоимость

Остаток материалов на

1

ноября

80

130

10400

Поступило материалов

:

- 8

ноября

250

132

33000

- 17

ноября

460

133

61180

- 22

ноября

380

135

51300

- 30

ноября

500

134

67000

Израсходовано в непроизводственной сфере

190

25650

Израсходовано в производстве

730

98550

Предприятием отнесено на затраты

124200

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения израсходованных материалов на за

-

траты производства за ноябрь текущего года

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задание

6

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что начисление

амортизации основных средств производилось линейным методом

.

Наименование

Первонач

.

Дата

СПИ

Начислено

Примечания

ОС

стоимость

ввода

Амортизации

На

1.01.2008

Станок

1

98600

II-2008

8

л

.

-

Получен без

-

возмездно

Станок

2

32700

2007

10

л

.

2850

-

Прибор

6890

2005

9

л

.

5405

Продан в

V-

2008.

За

2012

года предприятием начислена амортизация и отнесена на расходы в

сумме

5

тыс

.

руб

.

Требуется

:

Проверить правильность начисления амортизации

.

Дать пред

-

ложения в акт проверки

.

Задание

7

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что в июне

2012

года в бухгалтерию предприятия представлен авансовый отчет по команди

-

ровке сроком на

9

дней

.

В командировочном удостоверении дата выбытия

-

135

20.06.2012

г

.,

прибытия

- 27.02.2012

г

.,

что подтверждается проездными доку

-

ментами на сумму

1536

руб

.

Представлен счет за гостиницу на

7

дней на сумму

5600

руб

.

и суточные на

сумму

1800

руб

. (200

х

9

дн

.)

Всего на затраты отнесено предприятием

8936

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения на расходы командировочных рас

-

ходов

.

2.

По результатам проверки дать предложения в акт проверки

.

Задание

8

При проведении выездной налоговой проверки установлено

,

что согласно

приказу директора предприятие выплатило компенсацию работнику за использо

-

вание личного легкового автомобиля для служебных целей за январь

-

март

2012

года в общей сумме

6000

руб

.

с отнесением на расходы

.

Марка автомобиля ВАЗ

-

21099,

объем рабочего двигателя

1800

см куб

.

За

1

квартал

2012

года исчислен налог на прибыль

36168

руб

.

Требуется

:

1.

Проверить правильность отнесения на затраты выплаченной компенса

-

ции

,

правильность определения налога на прибыль за

1

квартал

2008

года

.

Раздел

I.

Основы налогового администрирования

1)

Лицо может быть привлечено к ответственности за нарушение зако

-

нодательства о налогах и сборах по достижении

а

) 14

лет

;

б

) 1

б лет

;

в

) 18

лет

.

2)

Обстоятельства отягчающие ответственность за нарушения законо

-

дательства о налогах и сборах

:

а

)

указаны в НК РФ

;

б

)

определяются налоговым органом или судом при рассмотрении дела

;

в

)

определяются судом при рассмотрении дела

.

3)

В соответствии с российским УК РФ налоговые преступления отно

-

сятся

:

а

)

к преступлениям экономического характера

;

б

)

к преступлениям против установленного порядка управления

;

в

)

к преступлениям политического характера

.

4)

При каких условиях лицо может быть освобождено от привлечения к

ответственности за совершение налоговых преступлений

:

а

)

если лицо совершило преступление впервые

;

б

)

если лицо способствовало раскрытию преступления и возместило при

-

чиненный ущерб

;

в

)

при наличии обоих условий

.

5)

Может ли организация быть привлечена к уголовной ответственно

-

сти за налоговые преступления

:

136

а

)

не может

;

б

)

может

;

в

)

может в соответствии с законом некоторых зарубежных стран

.

6)

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании на

-

логовых санкций не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового

правонарушения а

)

независимо от причин

пропуска срока

;

б

)

за исключением случаев

,

когда срок пропущен по уважительной причине

;

в

)

за исключением случаев

,

когда срок пропущен по уважительной причине

и восстановлен судом

.

7)

Ответчиком по делу о возмещении убытков

,

причиненных налого

-

вым органом

,

является

:

а

)

соответствующий налоговый орган

;

б

)

соответствующий финансовый орган

;

в

)

Российская Федерация

,

субъект федерации или муниципальное образова

-

ние в лице соответствующего финансового или иного уполномоченного органа

.

Раздел

2.

Регулирование в системе налогового администрирования

1)

Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке налого

-

плательщика на учет

:

а

)

в течение

5

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

;

б

)

в течение

10

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

;

в

)

в течение

30

дней со дня подачи налогоплательщиком документов

.

2)

Органы

,

осуществляющие учет и

(

или

)

регистрацию недвижимого

имущества

,

являющегося

объектом

налогообложения

,

обязаны

сообщить

информацию в налоговые органы в течение

:

а

) 30

дней после регистрации имущества

;

б

) 15

дней после регистрации имущества

;

в

) 10

дней после регистрации имущества

.

3)

Налоговая проверка может проводиться

:

а

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки

;

б

)

за три календарных года деятельности

,

за исключением случаев проверки

в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика

;

в

)

за три календарных года деятельности налогоплательщика

,

непосредст

-

венно предшествовавшие году проведения проверки

,

за исключением случаев по

-

вторной выездной проверки

.

4)

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении

:

а

)

всех налогоплательщиков

,

плательщиков сборов и налоговых агентов

;

б

)

организаций и индивидуальных предпринимателей

;

в

)

всех

налогоплательщиков налогов и сборов

,

за исключением налоговых

агентов

.

137

5)

Таможенные органы могут проводить в отношении налогов

,

подле

-

жащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Российской Федерации

:

а

)

камеральные и выездные проверки

;

б

)

камеральные проверки

;

в

)

выездные проверки

.

6)

Камеральная налоговая проверка проводится со дня представления

налогоплательщиком налоговой декларации и документов в

:

а

)

срок не позднее двух месяцев

;

б

)

течение трех месяцев

;

в

)

течение трех месяцев

,

за исключением случаев необходимости ее про

-

дления по решению руководителя налогового органа

.

7)

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными

должностными лицами

:

а

)

на основании решения руководителя налогового органа

;

б

)

без специального решения руководителя налогового органа

;

в

)

на основании уведомления налогоплательщика

.

8)

Выездная налоговая проверка проводится на основании

:

а

)

уведомления налогоплательщика

(

плательщика сбора

,

налогового агента

);

б

)

решения руководителя

(

его заместителя

)

налогового органа

;

в

)

результатов камеральной проверки с уведомлением налогоплательщика

(

плательщика сбора

,

налогового агента

).

9)

Выездная налоговая проверка не может продолжаться

:

а

)

более трех месяцев

;

б

)

более двух месяцев

,

если иное не установлено Налоговым кодексом

;

в

)

более срока

,

указанного в решении руководителя налогового органа

.

Раздел

3.

Налоговый контроль в системе налогового администрирования

1)

Какая форма налогового контроля не предусмотрена Налоговым

Кодексом РФ

?

а

)

налоговые проверки

б

)

осмотр в

)

анкетирование г

)

экспертиза

д

)

получение объяснений

е

)

выемка документов

2)

Что означает принцип организации налогового контроля

– «

превен

-

тивность

»?

а

)

наказание

б

)

предупреждение

в

)

проверка г

)

правомочность

д

)

профессионализм

138

3)

Какая глава Налогового кодекса посвящена налоговому контролю

?

а

) 25

б

) 16

в

) 11

г

) 14

д

) 20

4)

К какому виду контроля относится составление плана выездных на

-

логовых проверок

?

а

)

текущий

б

)

последующий

в

)

предпроверочный

г

)

нет ответа

5)

Определите место проведения камеральной налоговой проверки

?

а

)

на предприятии

б

)

в налоговом органе

в

)

в ином месте

6)

Где не может проводиться выездная налоговая проверка

?

а

)

в налоговом органе

б

)

на дому у предпринимателя

в

)

в организации

7)

Какие из перечисленных методов не относятся к методам докумен

-

тального контроля

?

а

)

арифметический

б

)

инвентаризация

в

)

визуальный г

)

логический д

)

юридический

8)

Что является объектом государственного налогового контроля

?

а

)

налоговые органы

б

)

таможенные органы

в

)

вся совокупность налоговых отношений

9)

В отношении кого проводится камеральная налоговая проверка

а

)

в отношении всех налогоплательщиков б

)

в отношении юридических

лиц в

)

в отношении физических лиц

Раздел

4.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

1)

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога

исполняется банком не позднее

:

а

)

одного

–

двух операционных дней

;

б

)

одного

–

трех операционных дней

;

в

)

в течение

5

часов с момента подачи документа

;

г

)

в течение

10

дней

.

2)

Процентная ставка пени применяется равной

:

139

а

) 1/200

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

б

)

1/100

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

в

)

1/300

действующей в это время ставке рефинансирования ЦБ РФ

;

г

)

действующей в то время ставке рефинансирования ЦБ РФ

.

3)

Каким органом производится взыскание налога за счет имущества

налогоплательщика

–

физического лица

:

а

)

налоговыми агентами

;

б

)

таможенными органами

;

в

)

налоговыми органами

;

г

)

только в судебном порядке

.

4)

Кем подписывается постановление о взыскании налога

:

а

)

руководителем налогового органа

(

его заместителем

)

и заверяется гербо

-

вой печатью налогового органа

;

б

)

руководителем организации и главным бухгалтером

;

в

)

в одних случаях руководителем налогового органа

,

а в других случаях

руководителем организации

.

5)

В течение скольких месяцев судебный пристав

–

исполнитель должен

совершить исполнительные действия и исполнить требования налоговых

органов

:

а

)

в течение двух месяцев

;

б

)

в течение

3

месяцев

;

в

)

в течение

1

месяца

.

6)

В течение скольких месяцев сумма излишне уплаченного налога

подлежит возврату

:

а

) 1

месяца

;

б

) 2

месяцев

;

в

) 3

месяцев

;

г

) 6

месяцев

.

7)

Может ли налоговый орган при взыскании налога за счет денежных

средств приостановить проведение операций по счетам налогоплательщика

:

а

)

нет не может

;

б

)

может в соответствии со статьей

78

НК РФ

;

в

)

да

,

в зависимости от вида налога

;

г

)

может

в установленном порядке

.

8)

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспе

-

чиваться

:

а

)

залогом имущества

,

поручительством

,

пеней

,

приостановлением опера

-

ций по счетам в банке

,

исполнением ареста на имущество налогоплательщика

;

б

)

налоговой базой

,

налоговым периодом

,

налоговой ставкой

;

в

)

экономическим

,

юридическим

,

организационным способом

.

9)

Какое имущество может быть предметом залога

:

а

)

любое имущество

;

б

)

только имущество относящиеся к основным средствам

;

в

)

в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому за

-

конодательству РФ

.

140

10)

Ответственность за нарушения налогового законодательства

-

это

:

а

)

самостоятельный вид юридической ответственности

;

б

)

совокупность различных видов юридической ответственности

.

11)

За нарушения налогового законодательства могут применяться ме

-

ры

:

а

)

административной ответственности

;

б

)

административной и уголовной ответственности

;

в

)

административной

,

уголовной

,

дисциплинарной и материальной ответ

-

ственности

12)

Обстоятельство

,

отягчающее ответственность за налоговое право

-

нарушение

:

а

)

неоднократность нарушения

б

)

повторность нарушения

в

)

неоднократность и повторность нарушения

.

13

)

Налогоплательщик вправе обжаловать в административном или

судебном порядке

:

а

)

действия

(

бездействие

)

должностных лиц налоговых органов

;

б

)

действия

(

бездействие

)

и ненормативные акты должностных лип налого

-

вых органов

;

в

)

действия

(

бездействие

),

нормативные в ненормативные акты должност

-

ных лиц налоговых органов

.

14)

Защита прав налогоплательщика в судебном порядке

:

а

)

возможна независимо от подачи жалобы в административном порядке

;

б

)

возможна лишь после подачи жалобы в административном порядке

;

в

)

возможна только в случае

,

если не подавалась жалоба в административ

-

ном порядке

.

15)

В отличие от налогового планирования при уклонении от уплаты

налогов используются

:

а

)

незаконные методы уменьшения налоговых обязательств

;

б

)

методы

,

основанные на использовании международных соглашений об

избежании двойного налогообложения

;

в

)

методы

,

связанные с искажением данных учета и отчетности

.

Основная учебная литература

1.

Бабленская И

.

И

.

Прогнозирование и планирование в налогообложении

. -

МО РФ

,

Москва

:

Экономика

. -2009

2.

Майбуров И

.

А

.,

Соколовская А

.

М

.

Теория налогообложения

.

Продвину

-

тый курс

.

Учебник УМЦ

.

Проф

.

учебник

.

Москва

:

ЮНИТИ

-

ДАНА

. - 2011

3.

Романов А

.

Н

.

Организация и методика налоговых проверок

:

Учебное

пособие

. -

Москва

:

Вузовский учебник

. - 2009

Учебно

-

методические пособия

1.

Ахмедова Э

.

С

. «

Налоговое планирование и прогнозирование

»

для про

-

филя

«

Налоги и налогообложение

». -

ДГИНХ

, 2011

2.

Базилевич О

.

И

.,

Дадашев А

.

З

.

Налоги и налогообложение

:

практикум

.

Учебное пособие

. -

Гриф УМО

. -

Москва

,

Инфра

-

М

,

Вузовский учебник

, 2011

3.

Османова Н

.

А

. «

Налоговое администрирование

»

для профиля

«

Налоги и

налогообложение

». -

ДГИНХ

, 2011

Дополнительная учебная литература

:

Электронная библиотечная система

«

КнигаФонд

» -

неограниченный доступ

1.

Борисов А

.

Н

.

Защита прав налогоплательщика при проведении налого

-

вых проверок

:

практические рекомендации

. -

Издательство

:

ЮСТИЦИНФОРМ

,

2009

г

., 416

с

.

2.

Евтушенко В

.

Ф

.

Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотно

-

шений

. -

Издательство

:

Юриспруденция

, 2011

г

., 188

с

.

3.

Косаренко Н

.

Н

.

Налоговое право

:

учебно

-

методический комплекс

. -

Из

-

дательство

:

Флинта

;

НОУ ВПО

«

МПСИ

», 2011

г

., 184

с

.

4.

Латыпова Е

.

У

.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов

и сборов

. -

Издательство

:

Юриспруденция

, 2010

г

., 128

с

.

5.

Нагорная Э

.

Н

.

Налоговые споры

:

оценка доказательств в суде

. -

Изда

-

тельство

:

Юстицинформ

, 2009

г

., 528

с

.

6.

Петросян О

.

Ш

.,

Артемьева Ю

.

А

.

Налоговые преступления

:

учебное по

-

собие

. -

Издательство

:

ЮНИТИ

-

ДАНА

;

Закон и право

, 2009

г

., 191

с

.

7.

Селезнева Н

.

Н

.

Налоговый менеджмент

:

администрирование

,

планиро

-

вание

,

учет

:

учебное пособие для студентов вузов

,

обучающихся по специально

-

стям

080107 "

Налоги и налогообложение

", 080105 "

Финансы и кредит

", 080109

"

Бухгалтерский учет

,

анализ и аудит

".

-

Издательство

:

ЮНИТИ

-

ДАНА

,

2007

г

.,

224

с

.

8.

Чепурнова Н

.

М

.,

Затулина Т

.

Н

.

Конституционно

-

правовые основы регу

-

лирования налоговых отношений в Российской Федерации

:

монография

. -

Изда

-

тельство

:

ЮНИТИ

-

ДАНА

;

Закон и право

, 2009

г

., 175

с

.

142